Оплачувана перерва гіг-спеціаліста Дія Сіті у 2026 році: ПДФО, ВЗ та ЄСВ (аудіоверсія)

Дохід у вигляді власне винагороди за надані послуги, включно з винагородою за створення та передачу прав на об'єкти інтелектуальної власності, оподатковується ПДФО за пільговою ставкою 5% (пп. 170.14-1.2 ПКУ) за умови дотримання вимог пп. 170.14-1 ПКУ. Оплата щорічної оплачуваної перерви, якщо в гіг-контракті вона виділена як окрема, самостійна виплата (не як складова місячної винагороди за виконані роботи), оподатковується за загальною ставкою 18%. Військовий збір за ставкою 5% нараховується на обидві складові однаково — і на винагороду під 5% ПДФО, і на оплату перерви під 18% ПДФО, оскільки для доходів гіг-спеціалістів Дія Сіті винятку зі стандартної ставки ВЗ немає. Єдиний внесок нараховується на суму винагороди у фіксованому розмірі мінімального страхового внеску незалежно від фактичної суми доходу, тоді як оплата перерви базою нарахування ЄСВ не є.

Розмежування винагороди та оплати перерви: позиція ДПС

У ІПК від 11.03.2026 р. №1391/ІПК/99-00-24-03-03 ДПС розглянула ситуацію, коли гіг-контракт передбачав окрему виплату — оплату щорічної оплачуваної перерви тривалістю 17 робочих днів (право на яку встановлене ст. 21 Закону №1667-IX), відокремлену від щомісячної винагороди за виконані роботи. Виходячи з формулювання частини 1 ст. 19 Закону №1667 — винагорода виплачується саме за виконані протягом місяця роботи (надані послуги) — ДПС дійшла висновку, що оплата перерви, яка не пов'язана з фактично виконаною роботою в конкретному місяці, не є "винагородою за гіг-контрактом" у розумінні пп. "б" пп. 170.14-1.2 ПКУ. Тому в цій конкретній ситуації сума оплати перерви оподатковується за загальною ставкою ПДФО 18%.

Водночас слід ураховувати важливий нюанс: за раніше наданою ІПК ДПС від 12.02.2024 р. №690/ІПК/99-00-24-03-03, якщо резидент Дія Сіті в самому гіг-контракті прямо визначає оплату щорічної перерви як складову частину винагороди за виконані роботи (а не як окрему самостійну виплату), податковий орган допускав застосування пільгової ставки 5% і до цієї суми. Тобто результат прямо залежить від формулювань конкретного гіг-контракту: чи виокремлено оплату перерви як самостійну виплату (тоді 18%, як у справі, розглянутій в ІПК №1391), чи вона прописана як частина місячної винагороди (тоді можливе застосування 5%, за наявності власної ІПК з цього питання). З огляду на неоднозначність підходу ДПС у часі, безпечніше отримати власну ІПК із конкретним формулюванням свого гіг-контракту, а до її отримання — застосовувати обережніший варіант (18%).

Військовий збір

Дохід спеціаліста резидента Дія Сіті є об'єктом оподаткування військовим збором за ставкою 5% (пп. 1 пп. 1.3 пп. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ) — і ця ставка застосовується як до винагороди, оподатковуваної ПДФО за ставкою 5%, так і до оплати перерви, оподатковуваної за ставкою 18%. Знижена ставка військового збору 1,5%, передбачена для окремих категорій (зокрема військовослужбовців), до доходів гіг-спеціалістів Дія Сіті не застосовується.

Єдиний внесок: конкретні суми на 2026 рік

Відповідно до ч. 14-1 ст. 8 Закону про ЄСВ, для резидента Дія Сіті, який відповідає кваліфікаційним критеріям (визначеним пп. 2, 3 ч. 1 та пп. 10 ч. 2 ст. 5 Закону №1667), єдиний внесок на суму винагороди гіг-спеціаліста нараховується в розмірі мінімального страхового внеску незалежно від фактичного розміру доходу. У 2026 році мінімальна заробітна плата становить 8647 грн, тому мінімальний страховий внесок дорівнює 8647 × 22% = 1902,34 грн на місяць. На суму оплати щорічної перерви єдиний внесок не нараховується взагалі — незалежно від того, як саме перерву відображено в гіг-контракті (як самостійну виплату чи як частину винагороди), оскільки дія КЗпП на гіг-контракти не поширюється, а сама виплата не є винагородою за виконану роботу для цілей ЄСВ.

Поріг 240 000 євро та його практичне застосування

Пільгова ставка ПДФО 5% застосовується до сукупного річного доходу спеціаліста у вигляді зарплати та винагороди за гіг-контрактами від резидентів Дія Сіті в межах еквівалента 240 000 євро за календарний рік за курсом НБУ на 1 січня звітного року (пп. 170.14-1.3 ПКУ). Важливий нюанс: сам резидент Дія Сіті як податковий агент до цього обмеження відношення не має — він продовжує утримувати ПДФО за ставкою 5% з усієї суми винагороди незалежно від того, чи перевищив дохід гіг-спеціаліста цей поріг. Обов'язок доплатити ПДФО за ставкою 18% із суми перевищення та подати річну податкову декларацію покладається безпосередньо на самого отримувача доходу — фізичну особу.

Висновки

Оплата щорічної оплачуваної перерви гіг-спеціаліста оподатковується за ставкою ПДФО 18%, якщо в гіг-контракті вона виділена як окрема виплата, не пов'язана з винагородою за виконані протягом місяця роботи (позиція ІПК ДПС від 11.03.2026 р. №1391/ІПК/99-00-24-03-03). Якщо ж контракт прямо визначає цю оплату як складову місячної винагороди, можливе застосування ставки 5% (за раніше наданою ІПК від 12.02.2024 р. №690/ІПК/99-00-24-03-03) — рекомендується власна ІПК з чітким формулюванням.

Військовий збір за ставкою 5% нараховується однаково на обидві складові виплат — і на винагороду під 5% ПДФО, і на оплату перерви під 18% ПДФО; зниженої ставки 1,5% для гіг-спеціалістів Дія Сіті не передбачено.

Єдиний внесок на суму винагороди гіг-спеціаліста нараховується в розмірі мінімального страхового внеску (у 2026 році — 1902,34 грн на місяць, виходячи з мінімальної зарплати 8647 грн), тоді як оплата щорічної перерви базою нарахування ЄСВ не є незалежно від способу її оформлення в гіг-контракті; крім того, пільгова ставка ПДФО 5% застосовується резидентом Дія Сіті без урахування ліміту 240 000 євро на рік — обов'язок доплати 18% із суми перевищення та подання річної декларації лежить на самому отримувачі доходу.