Порядок сплати ПДФО та військового збору з лікарняних, отриманих ФОПом

Фізособа-підприємець на єдиному податку, отримавши на свій соціальний рахунок допомогу по тимчасовій непрацездатності ("лікарняні"), повинна самостійно сплатити ПДФО за ставкою 18% та ВЗ за ставкою 5%. Сплату найлогічніше здійснити з соціального рахунку на бюджетні рахунки для доходів фізичних осіб (не ті, що для найманих працівників). Після цього необхідно відобразити цю виплату у Додатку 4ДФ до єдиної звітності за той квартал, у якому отримано кошти, виступаючи податковим агентом щодо самого себе.

Деталізуємо.

Оподаткування лікарняних ФОП

Допомога по тимчасовій непрацездатності, яку ФОП отримує на себе від Пенсійного фонду України (ПФУ), не є доходом від підприємницької діяльності і не включається до доходу платника єдиного податку (пп. 4 пп. 292.11 ПКУ).

Проте цей дохід є об'єктом оподаткування за загальними правилами для фізичних осіб.

ПДФО: Оподатковується за ставкою 18% (пп. 167.1 ПКУ).

Військовий збір: Оподатковується за ставкою 5% (пп. 1.2 пп. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

ЄСВ: На суму лікарняних, отриманих ФОП на себе, ЄСВ не нараховується. ФОП не є для себе роботодавцем, а база нарахування ЄСВ "за себе" не включає такі виплати.

Хоча раніше існувала позиція, що податковим агентом є ПФУ, на практиці Фонд перераховує всю суму без утримань. Більше того, згідно з новою позицією ДПС (лист від 05.04.2024 р. №1874/ІПК/99-00-24-03-03ІПК), ФОП сам для себе є податковим агентом щодо цього доходу.

З якого рахунку проводити оплату?

Сплату податків (ПДФО та ВЗ) найдоцільніше здійснити безпосередньо з соціального (спеціального) рахунку, на який надійшли кошти від ПФУ.

Обґрунтування: Цей рахунок призначений саме для операцій, пов'язаних із соціальними виплатами. Роботодавці також сплачують податки з лікарняних найманих працівників саме зі спецрахунку. Це дозволяє чітко розділити підприємницькі та соціальні кошти і забезпечує прозорість операції для банку та контролюючих органів.

Хоча прямої заборони сплатити з основного підприємницького рахунку немає, це може ускладнити облік, оскільки вам доведеться спочатку переказати всю суму на основний рахунок, а потім з нього платити податки. Сплата зі спецрахунку є більш логічною та правильною.

На які рахунки перераховувати ПДФО та ВЗ?

ФОП повинен сплачувати податки на бюджетні рахунки, відкриті на ім'я як фізичної особи, а не як ФОП-роботодавця. Це ключовий момент.

ПДФО: Сплачується на рахунок з кодом класифікації доходів бюджету 11010501 – «Податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами, які не підлягають обов’язковому декларуванню».

Військовий збір: Сплачується на відповідний рахунок для ВЗ з фізичних осіб, зазвичай це код 11011001 – «Військовий збір, що сплачується за результатами декларування».

Важливо: Номери рахунків (IBAN) для сплати податків є унікальними для кожної територіальної громади. Перед сплатою обов'язково перевірте актуальні реквізити у вашому Електронному кабінеті платника податків у розділі "Стан розрахунків з бюджетом" або на сайті вашої місцевої податкової служби.

Які звіти подавати, куди та в які терміни?

З огляду на нову позицію ДПС, що ФОП є податковим агентом для себе, то потрібно відобразити суму лікарняних у додатку 4ДФ єдиної звітності.

Як заповнювати:

• Створити рядок, де у графі "Реєстраційний номер облікової картки платника податків" ФОП вказує власний РНОКПП;
• Ознака доходу: «127» (Інші доходи);
• Графа 3а "Сума нарахованого доходу" та Графа 3 "Сума виплаченого доходу": вказуєте повну суму лікарняних, що надійшла від ПФУ;
• Графа 4а "Сума нарахованого податку" та Графа 4 "Сума перерахованого податку": вказуєте суму утриманого ПДФО (18%);
• Графа 5а "Сума нарахованого збору" та Графа 5 "Сума перерахованого збору": вказуєте суму утриманого ВЗ (5%).

Термін подання: Податковий розрахунок подається протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного кварталу.

Термін сплати податків: ПДФО та ВЗ необхідно сплатити під час виплати доходу, тобто в день отримання коштів від ПФУ та перерахування їх собі на картку або в день сплати податків зі спецрахунку (пп. 168.1.2 ПКУ).

Якщо ФОП своєчасно сплатить податки та відобразить лікарняні у 4ДФ, подавати річну Декларацію про майновий стан і доходи з цього приводу не потрібно.

Також, ФОП має подати до ПФУ Повідомлення про виплату коштів застрахованим особам протягом місяця з дня отримання лікарняних. Повідомлення подається через портал ПФУ або в паперовому вигляді до сервісного центру ПФУ.

Висновки:

1. ПФУ не є податковим агентом для ФОП — виплата лікарняних не знімає з ФОП обов’язку самостійно сплатити ПДФО та ВЗ;
2. Оплата податків — у місяці отримання лікарняних, згідно з отриманою сумою (не чекаючи річного декларування);
3. Декларування - в 4ДФ єдиної звітності.