Оподаткування призів та подарунків

Підприємство планує в рамках проведення спортивних заходів роздавати та розігрувати призи, а саме медалі, нагороди, кубки, а також роздавати подарунки спортсменам у вигляді спортивного екіпірування, футболок тощо. Вартість подарунків від 200 грн до 15000 грн. Через це постало декілька питань...

Питання:

1. Чи треба оподатковувати подарунки і призи з урахуванням натурального коефіцієнту до ПДФО та ВЗ?
2. Чи для подарунків можна використовувати правило 25%, якщо подарунок коштує менше 2000 грн, а для суми перевищення оподатковувати з урахуванням натурального коефіцієнту?
3. Який натуральний коефіцієнт застосовувати для нарахування ПДФО та ВЗ?

Відповідь:

Статтею 165 ПКУ встановлено перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема:

• вартості орденів, медалей, знаків, кубків, дипломів, грамот та квітів, якими відзначаються працівники, інші категорії громадян та/або переможці змагань, конкурсів (пп. 165.1.38 ПКУ);
• вартість дарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань) - у частині, що не перевищує 25% однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі (пп. 165.1.39 ПКУ).

Подарунки та призи

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 4 Закону про ЄСВ, платниками ЄСВ є роботодавці, зокрема, підприємства, установи, організації, інші юридичні особи, які використовують найману працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами.

Тобто вартість подарунків, безоплатно переданих фізособам, є базою нарахування ЄСВ лише у разі перебування їх у трудових відносинах з роботодавцем.

Базою нарахування ЄСВ для роботодавців є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову зарплату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону від 24.03.1995 р. №108/95-ВР «Про оплату праці» (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ).

Також перелік видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується ЄСВ, визначено Переліком №1170. 

Таким чином, оскільки виплата грошових призів не входить до цього Переліку та виплачується фізособам, які не перебуває у трудових відносинах з підприємством, то сума грошового призу не є базою нарахування ЄСВ. Відповідно додаток 1 єдиної звітності не заповнюється і не подається.

Відповідно до пп. 165.1.39 ПКУ, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу не включається (тобто не оподатковується ПДФО та військовим збором), зокрема, вартість дарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань), яка не перевищує 25% однієї мінімальної заробітної плати у розрахунку на місяць, встановленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі. 

У даному випадку вартість подарунку/призу фіз особі, яка становить від 200,00 грн до 2000,00 грн з ПДВ, тобто вона не перевищує 2000,00 грн (25% однієї мінімальної заробітної плати за місяць), тому ця сума не оподатковується ні ПДФО, ні військовим збором. 

У додатку 4ДФ вартість подарунку/призу відображається за ознакою доходу «160». 

У випадку, перевищення суми (2000,00 грн) подарунку/призу, потрібно застосувати натуральний коефіцієнт (1,219512) (пп. 164.5 ПКУ) бо це буде додатковим благом фізособи, яка отримала даний подарунок /приз до ПДФО (абз. 2 пп. 174.6 ПКУ) за ставкою 18% та ВЗ за ставкою 5%.

Сума перевищення вартості подарунку/призу в додатку 4ДФ відображатиметься за ознакою доходу «126». 

Звертаємо увагу, якщо виплачуватиметься грошовий приз, то переможцям, то грошова виплата оподатковується повністю, без вирахування 25% однієї мінзарплати, тому що норма щодо неоподаткування частини вартості дарунку не поширюється на дарунки та призи у вигляді грошових виплат у будь-якій сумі.

Медалі, нагороди, кубки

Вартість орденів, медалей, знаків, кубків, дипломів, грамот та квітів, якими відзначаються працівники, інші категорії громадян та/або переможці змагань, конкурсів згідно з пп. 165.1.38 ПКУ не є базою оподаткування ПДФО, відповідно і ВЗ.

Незалежно від вартості орденів, медалей, знаків, кубків, дипломів, грамот та квітів вони не підлягають оподаткуванню ПДФО та ВЗ, проте відображаються у додатку 4ДФ єдиної звітності за ознакою доходу «159».