Оподаткування діяльності мобілізованого ФОПа, якщо діяльність провадять наймані працівники

ПДФО, ВЗ, ЄСВ із зарплати найманих працівників

Особливості оподаткування ПДФО і ВЗ для мобілізованого ФОП, що має найманих працівників, які продовжують працювати, наведені в пп. 25 підр. 10 розд. ХХ ПКУ.

Те саме щодо нарахування на зарплату ЄСВ наведено в пп. 9-2 розд. VIII Закону про ЄСВ.

Наведемо тезисно:

Чи обов’язково призначати уповноважену особу?

В наведених нормах ПКУ і Закону про ЄСВ про це нічого не сказано. Але наведені норми можна зрозуміти таким чином, що якщо уповноважену особу не призначати, то ФОП сам має сплачувати податки і подавати Єдину звітність з ПДФО, ВЗ та ЄСВ в загальному порядку. Тобто, податки сплачуються кожного місяця, Єдина звітність подається щокварталу. На практиці, якщо ФОП мобілізований, у нього може не бути можливості все це зробити правильно і вчасно.

Але думка податкової служби з цього питання нам невідома. Тому для уникнення непорозумінь може бути доречним отримати індивідуальну податкову консультацію.

Єдиний податок

Згідно з нормою пп. 25 підр. 10 розд. ХХ ПКУ ФОП, призвані на військову службу під час мобілізації або залучені до виконання обов’язків щодо мобілізації за посадами, передбаченими штатами воєнного часу, під час особливого періоду, визначеного Законом України «Про мобілізаційну підготовку та мобілізацію», на весь період їх військової служби звільняються, зокрема від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з єдиного податку на підставі заяви самозайнятої особи та копії військового квитка або копії іншого документа, виданого відповідним державним органом, із зазначенням даних про призов такої особи на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, які подаються до контролюючого органу за місцем податкової реєстрації самозайнятої особи протягом 10 днів після її демобілізації.

Те саме читаємо у відповіді ДПС на питання в ЗІР (107.01.05): «Протягом якого строку після демобілізації ФОП – платник ЄП першої – третьої груп, яка мобілізована протягом дії воєнного стану в Україні, зобов’язана сплатити ЄП?».

Дивимося відповідь ДПС на інше питання в ЗІР (107.01.05): «Чи має право після демобілізації ФОП – платник ЄП третьої групи, яка мобілізована протягом дії воєнного стану в Україні, не подавати податкові декларації з ЄП і не сплачувати ЄП, якщо в цей період надходили доходи?».

ДПС відповідає, що так, має право, якщо після демобілізації, у строки визначені пп. 25 підрозд. 10 розд. XX ПКУ, подано до контролюючого органу за місцем податкової реєстрації заяву щодо звільнення від обов’язку нарахування, сплати і подання податкової звітності з єдиного податку та копію військового квитка або копію іншого документа, виданого відповідним державним органом, із зазначенням даних про призов такої особи на військову службу за призовом під час мобілізації.

Тобто, якщо протягом періоду мобілізації мобілізований ФОП отримуватиме підприємницькі доходи, вони не оподатковуватимуться ЄП, щодо таких доходів не потрібно подавати декларацію з ЄП. Але для цього слід протягом 10 днів після демобілізації до податкової службиподати заяву та копію військового квитка.

ЄСВ з доходу ФОП

Відповідно до пп. 9-2 розд. VIII Закону про ЄСВ під час особливого періоду, визначеного Законом України «Про мобілізаційну підготовку та мобілізацію», платники єдиного внеску, визначені статтею 4 Закону про ЄСВ, призвані на військову службу під час мобілізації або залучені до виконання обов'язків щодо мобілізації за посадами, передбаченими штатами воєнного часу, на весь строк їх військової служби звільняються від виконання своїх обов'язків, визначених пп. 2 статті 6 Закону про ЄСВ, якщо вони не є роботодавцями.

Тобто, за буквального розуміння цієї норми, ФОП не сплачують ЄСВ за себе тільки якщо вони не є роботодавцями. Якщо ж вони є роботодавцями, вони мають звітувати з ЄСВ і сплачувати ЄСВ за себе в загальному порядку.

Але в будь-якому разі, згідно з пп. 9-19 розд. VIII Закону про ЄСВ тимчасово, з 01.03.2022 р., протягом воєнного стану та протягом дванадцяти місяців після припинення або скасування воєнного стану, ФОП мають право не сплачувати ЄСВ за себе і не подавати відповідну звітність.