Куди платити ПДФО при викупі підприємством земельних ділянок у фізосіб?

Чи є підприємство податковим агентом при викупі земельних ділянок у фізосіб?

Згідно з нормами пп. 172.7 ПКУ, якщо стороною договору купівлі-продажу, міни чи іншого відсудження об’єкта нерухомого майна, неподільного об’єкта незавершеного будівництва/майбутнього об’єкта нерухомості, подільного об’єкта незавершеного будівництва та від відступлення прав за договором купівлі-продажу неподільного об’єкта незавершеного будівництва/майбутнього об’єкта нерухомості, щодо якого сплачено частково ціну та зареєстровано обтяження речових прав на користь покупця, є юридична особа чи самозайнята особа, така особа є податковим агентом платника податку щодо нарахування, утримання та сплати (перерахування) до бюджету податку з доходів, отриманих платником податку від такого продажу (обміну).

Тобто, підприємство, яке купує земельну ділянку у фізосіб, є податковим агентом – утримує ПДФО і перераховує його до бюджету.

Куди має платити ПДФО податковий агент?

Відповідно до ч. 2 ст. 64 БКУ ПДФО податковим агентом - юридичною особою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) чи представництвом нерезидента - юридичної особи, зараховується до відповідного бюджету за їх місцезнаходженням (розташуванням) в обсягах податку, нарахованого на доходи, що виплачуються фізичній особі.

Відповідно до пп. 168.4.4 ПКУ юридична особа за своїм місцезнаходженням та місцезнаходженням не уповноважених сплачувати податок відокремлених підрозділів, відокремлений підрозділ, який уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) до бюджету податок, за своїм місцезнаходженням одночасно з поданням документів на отримання коштів для виплати належних платникам податку доходів, сплачує (перераховує) суми утриманого податку на відповідні рахунки, відкриті в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів за місцезнаходженням відокремлених підрозділів, а у випадках, передбачених цим Кодексом, - за місцезнаходженням земельних ділянок, земельних часток (паїв), виділених або не виділених в натурі (на місцевості).

Тобто, юрособа податковий агент сплачує ПДФО за своїм місцезнаходженням, окрім окремих випадків, встановлених ПКУ.

У яких випадках ПДФО сплачується за місцезнаходженням земельних ділянок?

Відповідно до пп. 168.4.9 ПКУ суми податку, нараховані податковим агентом або фізичною особою, яка отримує доходи від особи, яка не є податковим агентом, з доходів за здавання фізичними особами в оренду (суборенду, емфітевзис) земельних ділянок, земельних часток (паїв), виділених або не виділених в натурі (на місцевості), сплачуються таким податковим агентом або такою фізичною особою до відповідного бюджету за місцезнаходженням таких об’єктів оренди (суборенди, емфітевзису).

У яких випадках ПДФО сплачується за місцем нотаріального посвідчення договорів купівлі-продажу?

Відповідно до пп. «б» пп. 168.4.5 ПКУ фізична особа, відповідальна згідно з вимогами розділу ІV ПКУ за нарахування та утримання ПДФО, сплачує (перераховує) його до відповідного бюджету у разі нотаріального посвідчення договорів купівлі-продажу майнарезидентами та нерезидентами, посвідчення договорів дарування чи видачі свідоцтв про право на спадщину нерезидентам - за місцем нотаріального посвідчення таких договорів (одержання свідоцтв).

Тобто, до бюджету за місцем нотаріального посвідчення договору купівлі-продажу майна ПДФО сплачує фізособа, якщо вона відповідальна за утримання ПДФО. 

Висновок

В даній ситуації підприємство, як податковий агент, сплачує ПДФО за своїм місцезнаходженням.