Оподаткування доходів австрійського підприємця у 2026 році: застосування конвенції та військовий збір (аудіоверсія)

Застосування Конвенції про уникнення подвійного оподаткування (ПДФО)

Відносини щодо усунення подвійного оподаткування між Україною та Австрією регулюються Конвенцією між Урядом Республіки Австрія і Урядом України про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і на майно від 16.10.1997 року (із змінами, внесеними Протоколом від 15.06.2020 року, що набрав чинності у 2021 році).

Відповідно до статті 14 Конвенції («Незалежні особисті послуги»):

«Дохід, що одержується резидентом однієї Договірної Держави щодо професійних послуг чи іншої діяльності незалежного характеру, оподатковується тільки в цій Державі [тобто в Австрії], за винятком випадку, коли він володіє регулярно доступною постійною базою в другій Договірній Державі [в Україні] з метою проведення цієї діяльності».

Оскільки виконавець фактично проживає в Австрії з 2022 року, веде там діяльність та не має постійної бази для надання послуг на території України, його дохід від надання незалежних послуг за ЗЕД-контрактом звільняється від оподаткування податком на доходи фізичних осіб (ПДФО) в Україні.

У контексті міжнародного договору фізична особа, зареєстрована в Австрії як підприємець (що підтверджує витяг з системи GISA — Gewerbeinformationssystem Austria), розглядається саме як фізична особа — резидент Австрії. Конвенція застосовується до осіб, які є резидентами однієї або обох держав (ст. 1 Конвенції).

Вимоги до документів для звільнення від ПДФО

Аби самостійно застосувати звільнення від ПДФО при виплаті доходу нерезиденту, українське підприємство як податковий агент зобов'язане виконати вимоги ст. 103 ПКУ:

1. Наявність довідки про резидентство

Виконавець має надати оригінал довідки (або її нотаріально засвідчену копію), яка підтверджує, що він є податковим резидентом Австрії у періоді виплати доходу (тобто довідка має бути актуальною на 2026 рік).

2. Належна легалізація

Оскільки Австрія є учасницею Гаазької конвенції 1961 року, така довідка має бути апостильована компетентним органом Австрії.

3.  Переклад

Довідка повинна мати офіційний переклад українською мовою, засвідчений нотаріально (див. консультацію ДПС).

4. Бенефіціарний статус

Особа має бути фактичним (бенефіціарним) отримувачем виплачуваного доходу (що підтверджується характером ЗЕД-контракту та витягом GISA).

Військовий збір (ВЗ) у 2026 році: позиція податкових органів та ризики

Починаючи з грудня 2024 року та протягом 2026 року, загальна ставка військового збору для доходів фізичних осіб в Україні становить 5% (відповідно до Закону №4015-IX).

Щодо утримання військового збору з доходів нерезидентів, звільнених від ПДФО за міжнародними конвенціями, існує суттєва суперечність:

Позиція ДПС України (фіскальний підхід)

Державна податкова служба послідовно зазначає (зокрема, у роз'ясненнях  та індивідуальних податкових консультаціях), що міжнародні конвенції про уникнення подвійного оподаткування не поширюються на військовий збір, оскільки цей збір не згадується у переліку податків, на які впливає Конвенція.

Податківці наполягають: навіть якщо дохід нерезидента за довідкою про резидентство повністю звільняється від ПДФО, український податковий агент зобов'язаний утримати військовий збір у розмірі 5% біля джерела виплати.

Правова позиція (нефіскальний підхід)

Об’єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені ст. 163 ПКУ (тобто ті самі, що є об’єктом для ПДФО). Якщо дохід звільняється від ПДФО на підставі міжнародного договору (який має пріоритет над національним законодавством згідно зі ст. 3 ПКУ), то такий дохід взагалі не повинен утворювати об'єкта оподаткування військовим збором.

Якщо підприємство вирішить не утримувати 5% військового збору, керуючись виключно логікою пріоритету Конвенції, під час податкової перевірки податківці з високою ймовірністю донарахують цей збір, а також застосують штрафні санкції та пеню за неутримання податку у джерела виплати. Безпечним варіантом для уникнення штрафів є утримання 5% військового збору з виплати або отримання індивідуальної податкової консультації (ІПК) безпосередньо для вашого підприємства з цього питання.

Висновки

• Застосувати ст. 14 Конвенції для звільнення від ПДФО (18%) дозволено, якщо виконавець надасть оригінал довідки про резидентство Австрії на поточний рік, яка містить штамп Апостиль та нотаріально засвідчений переклад на українську мову;
• Утримання військового збору (5%) за версією ДПС є обов'язковим, оскільки податківці не визнають поширення дії міжнародних конвенцій на військовий збір. Неутримання збору призведе до значних фінансових санкцій для підприємства під час аудиту;
• Алгоритм дій підприємства: підписати ЗЕД-контракт, отримати апостильовану довідку про резидентство та її нотаріальний переклад, виплатити дохід виконавцю без утримання ПДФО, але із утриманням 5% військового збору, відобразити виплату в додатку 4ДФ Податкового розрахунку.