Ні, такі дії та висновки податкових органів є неправомірними і протиправними. Виробничі запаси, які становлять ядро технологічного процесу підприємства, використовуються у його господарській діяльності для отримання доходу і не мають ознак додаткового блага фізичної особи. Ключовим критерієм для кваліфікації доходу як додаткового блага є його персоніфікована вигода, спрямована на задоволення особистих потреб конкретної людини. Якщо витрати понесені в інтересах та для досягнення виробничих цілей суб'єкта господарювання, а факт особистого збагачення чи споживання працівником не доведений, об'єкта оподаткування ПДФО та військовим збором не виникає.
Визначення додаткових благ
Відповідно до пп. 14.1.47 ПКУ, додаткові блага - це кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою чи винагородою за цивільно-правовими договорами. Згідно з пп. 14.1.36 ПКУ, господарська діяльність - це діяльність особи, пов'язана з виробництвом та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, що спрямована на отримання доходу.
Критерієм розмежування витрат підприємства та особистих благ фізичної особи є мета понесення цих витрат та їхня економічна спрямованість. Витрати, спрямовані на забезпечення роботи підприємства, не можуть розглядатися як особистий дохід фізичної особи, навіть якщо вони здійснювалися через директора або працівників, які діяли в межах своїх посадових обов'язків.
Дана позиція підтверджується сталою судовою практикою:
- Постанова ВС від 12.08.2025 №380/14347/24: формальне посилання на матеріально-відповідальний статус директора не доводить отримання ним доходу; ДПС зобов'язана надати докази персоніфікації благ та спростувати їх використання в діяльності компанії;
- Ухвала ВАСУ від 16.02.2016 №К/800/60857/14: додаткове благо має бути персоніфікованим і створювати вигоду для конкретної особи; у разі зв'язку витрат із господарською діяльністю донарахування ПДФО є неправомірним;
- Ухвала ВАСУ від 01.06.2016 №К/800/6133/16: будь-які блага (товари, роботи, послуги) не є додатковим благом фізичної особи, якщо їх надання зумовлене інтересами самого підприємства;
- Постанова ВС від 21.11.2018 №813/279/16: визначальною ознакою доходу та об'єкта оподаткування ПДФО є факт реального отримання цього доходу фізособою у грошовій чи матеріальній формі.
Таким чином, якщо виробниче використання запасів підтверджується даними бухгалтерського та податкового обліку, а також належно оформленими первинними документами, формальне віднесення цих сум до доходів директора є безпідставним через відсутність об'єкта оподаткування за ст. 163 та ст. 164 ПКУ.
Можливі ризики
Головним ризиком для підприємства є практика податкових органів здійснювати формальні донарахування під час перевірок, безпідставно кваліфікуючи деякі суми виробничих витрат як дохід керівника у натуральній формі із застосуванням «натурального» коефіцієнта (пп. 164.5 ПКУ). Оскільки податківці часто обмежуються лише посиланням на статус директора як матеріально-відповідальної особи, підприємство ризикує отримати протиправні ППР із великими сумами податкових зобов'язань та штрафів з ПДФО та військового збору. У разі виникнення такого спору підприємство змушене оперативно готувати заперечення на акт перевірки та скарги до ДПС України, додаючи повний пакет первинних документів, що підтверджують внутрішнє переміщення, використання та списання запасів у межах власного технологічного процесу.
Висновки
- Витрати на забезпечення господарської діяльності компанії не є особистим доходом працівників чи керівництва, та не можуть кваліфікуватися як додаткове благо;
- Формальне посилання податківців на статус матеріально-відповідальної особи без доведення її особистого збагачення та без спростування виробничого використання запасів суперечить позиціям Верховного Суду;
- За відсутності факту отримання доходу фізичною особою, ППР про донарахування ПДФО та військового збору варто оскаржувати як в адміністративному, так і в судовому порядку.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
