Орендар оплачує КАСКО за авто, орендоване у ФОПа: як сплатити ПДФО та ВЗ з вартості страхування?

Деталі ситуації: 

ТОВ орендує у ФОП авто з орендною платою 35000 грн/міс, оренда оплачується наперед на півроку, щомісяця закривається актами. ФОП-орендодавець не є працівником підприємства. За орендоване авто ТОВ-орендар сплатило 17000 грн страховій компанії напряму за страхування КАСКО. З ФОПа ТОВ ніяк не зможе утримати ПДФО і ВЗ, тому ці податки має сплатити за ФОПа підприємство-орендар. ФОПу все одно, застраховане авто по КАСКО чи ні, він за це платити не збирається, але якщо хтось із працівників втрапить на орендованому авто в ДТП, то підприємство буде змушене оплачувати ремонт за свій рахунок, а це може бути значно дорожче ніж оплатити страховку КАСКО, навіть з оподаткуванням. Як це відобразити в бухгалтерському обліку? Що в цій ситуації з ЄСВ? З якою ознакою показувати цей дохід в додатку 4ДФ? З якою ознакою відображати додблаго по сплаченому КАСКО та додблаго у вигляді сплаченого за фізособу ПДФО і ВЗ (додблаго, нараховане на додблаго)?

Відповідь:

Одразу скажемо, що уникнути сплати ПДФО та військового збору з вартості страхування в цій ситуації не вийде. Майно ФОПа, зокрема, автомобілі, належить йому на праві власності фізичної особи, а ФОП не є суб’єктом права власності. Тому страховий платіж за страхуванням автомобіля, який належить цій фізособі, буде доходом фізособи, а не ФОПа. Відповідно до пп. 164.2.16 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника ПДФО включається, зокрема, сума страхових платежів (страхових внесків, страхових премій).

Щодо самої орендної плати зазначимо, що вона буде вважатися доходом ФОПа-єдинника в тому разі, якщо такий вид діяльності (КВЕД), як надання автомобілів в оренду, зазначений в його реєстрі платників ЄП і платежі здійснюються на рахунок ФОПа. Якщо такого КВЕДу в реєстрі платників ЄП у ФОПа немає, а оплата за оренду автомобіля здійснювалася на рахунок ФОПа, то це проблема на стороні ФОПа-орендодавця – він отримує дохід від видів діяльності, не зазначених в його реєстрі платників ЄП. Тоді цей ФОП повинен перейти на загальну систему відповідно до п. 7 пп. 298.2.3 ПКУ.

Якщо ж орендна плата сплачується на рахунок фізособи, то з неї потрібно утримувати ПДФО та ВЗ одночасно з виплатою, і виплачувати фізособі суму орендної плати вже після відрахування з неї ПДФО та ВЗ. Інших варіантів тут немає. Якщо орендодавець незадоволений тим, що він отримує суму, зменшену на ПДФО та ВЗ, то сторонам слід домовитись про таку суму орендної плати до утримання податків, яка включала б бажану суму на руки та суму податків.

Страховий платіж є для власника авто негрошовим доходом, тому що він отримує не грошові кошти, а оплачений страховий поліс. Дійсно існує проблема сплати податків з негрошових доходів, якщо у отримувача негрошового доходу немає іншого грошового доходу, з якого можна було б утримати податки, адже пп. 168.1.1 ПКУ передбачає сплату ПДФО за рахунок оподатковуваного доходу фізособи.

Одним з варіантів є донарахування ще одного додаткового блага фізичній особі, з якого потім утримуються ПДФО та ВЗ. Це збільшує витрати підприємства – платника. Цей варіант ми розглядали тут та тут.

Як варіант, страховий платіж теж можна включити у вартість орендної плати з подальшим зарахуванням оплаченого КАСКО в рахунок оплати оренди, якщо орендодавцем буде фізособа. ФОПу-єдиннику таке зарахування заборонено, оскільки це негрошовий спосіб розрахунків (пп. 291.6 ПКУ).

ЄСВ не нараховується ані на орендну плату, ані на суму страхового платежу, оскільки з фізособою-орендодавцем немає трудових відносин.

***

Далі покажемо бухоблік та оподаткування операцій на прикладах. У таблиці розглянуто орендну плату, що сплачується на рахунок ФОПа без утримання ПДФО та ВЗ та орендну плату, що сплачується фізособі з утриманням ПДФО та ВЗ. В другому випадку розмір орендної плати встановлюється таким чином, щоб після утримання податків орендодавець отримав таку суму на руки, яка його задовольняє. У прикладах це буде 35000 грн. 

Облік страхування показаний теж у двох варіантах – як страховий платіж з додатковим благом та як збільшення орендної плати на суму страхового платежу з урахуванням податків.

Якщо 17000 грн – це вартість річного страхового полісу, то цю вартість слід розділити на 12 місяців: 17000 / 12 = 1416,67 грн / міс. Орендна плата разом зі страхуванням, яку потрібно виплатити на руки орендодавцю: 35000,00 + 1416,67 = 36416,67 грн. Щоб фізособа-орендодавець отримала цю суму «чистими» після оподаткування, потрібно встановити щомісячну орендну плату в сумі не менше 45240 грн, з яких 43480,00 – це власне орендна плата, а 21120,00 – це збільшення орендної плати на вартість страхування. Розрахунок: 100 (100 – 18 – 1,5) * 36416,67 грн = 100 / 80,5 * 36416,67 = 45 238,10 грн, після округлення 45240,00 грн.