Тлумачення пп. 165.1.42 ПКУ щодо проживання, харчування учасників заходу: що з ПДФО?

Згідно з пп. 165.1.42 ПКУ, до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються суми коштів, надані благодійними організаціями, громадськими об’єднаннями, включеними до Реєстру неприбуткових установ та організацій, всеукраїнськими громадськими об’єднаннями осіб з інвалідністю та їх спілками платникам податку - учасникам конгресів, симпозіумів, зборів, конференцій, пленумів, з’їздів, фестивалів, виставок, концертів, реабілітаційних заходів, фізкультурно-спортивних заходів, конкурсів, тренінгів та семінарів, які провадяться такими організаціями, як компенсація витрат на проживання, харчування та проїзд до місця проведення заходів та у зворотному напрямку.

Ці витрати не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку в межах норм відшкодування витрат на відрядження, встановлених для державних службовців і працівників підприємств, установ та організацій, що повністю або частково утримуються (фінансуються) за рахунок бюджетних коштів

Разом з тим, відповідно до пп. 164.2.17 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 ПКУ) у вигляді:

• суми грошового або майнового відшкодування будь-яких витрат або втрат платника податку, крім тих, що обов’язково відшкодовуються згідно із законом за рахунок бюджету або звільняються від оподаткування згідно з розд. ІV ПКУ (пп. «г» пп. 164.2.17 ПКУ);
• вартості харчування, безоплатно отриманого платником податку, крім випадків, визначених ПКУ для оподаткування прибутку підприємств (абз. 1 пп. «б» пп. 164.2.17 ПКУ).

Додатково до винятків, передбачених пп. «а» пп. 164.2.17 ПКУ, не вважаються додатковим благом платника податку одержані кошти, вартість послуг, проживання, проїзду, харчування, спортивного одягу, аксесуарів, взуття та інвентарю, колясок для осіб з інвалідністю, у тому числі які призначені для участі осіб з інвалідністю в фізкультурно-реабілітаційних та спортивних заходах, лікарських та медико-відновлюваних засобів та інших доходів, наданих (виплачених) платнику податку – учаснику спортивних (крім професійного спорту), фізкультурно-оздоровчих заходів, заходів з фізкультурно-оздоровчої діяльності та фізкультурно-спортивної реабілітації, що фінансуються з бюджету та/або бюджетними організаціями, іншими неприбутковими організаціями, внесеними до Реєстру неприбуткових організацій та установ на дату надання таких коштів (абз. 2 пп. «б» пп. 164.2.17 ПКУ).

Також, не вважається додатковим благом учасників-фізосіб заходу сплачена ГО вартість проїзду, проживання, харчування, якщо це передбачено умовами договору.

Водночас, ця норма не містить посилань на те, що доходи, одержані учасником заходу у вигляді проживання, проїзду, харчування, не оподатковуються ПДФО. Зазначене лише вказує, що такі доходи не є додатковим благом. Звільнення деяких доходів від оподаткування передбачене іншою нормою, а саме пп. 165.1.42 ПКУ.

 Висновок

Враховуючи вищезазначене, підсумуємо, що не оподатковуються суми коштів, наданих фізособам — учасникам конгресів, симпозіумів, зборів, конференцій, пленумів, з'їздів, фестивалів, виставок, концертів, реабілітаційних заходів, фізкультурно-спортивних заходів, конкурсів, тренінгів та семінарів, як компенсація витрат на проживання, харчування та проїзд до місця проведення заходів та у зворотному напрямку, при одночасному виконанні наступних умов:

• надавачами коштів має бути благодійні та громадські організації, включені до Реєстру неприбуткових установ та організацій, всеукраїнські громадські об'єднання осіб з інвалідністю та їх спілки, які проводять певний захід;
• кошти на зазначені потреби надані в межах норм відшкодування витрат на відрядження (встановлених для державних службовців), тобто встановлених Постановою №98 (пп. 165.1.42 ПКУ).

Тож, ГО, яка проводить певні заходи має право не утримувати ПДФО та ВЗ з суми проїзду, харчування та проживання учасників-ФО в межах суми добових на відрядження. У випадку перевищення цієї суми, потрібно утримати ПДФО та ВЗ без застосування натурального коефіцієнту, оскільки це не буде додатковим благом у розумінні пп. «а» пп. 164.2.17 ПКУ.

Щодо оформлення. Ці умови можна передбачити при укладенні договору, окрім того можна вказати у запрошенні для учасників, чи видати окремий наказ.