Оренда нежитлового приміщення у фізособи: хто сплачує ПДФО та ВЗ?

Відповідно до пп. 162.1 ПКУ платниками податку є:

• фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи;
• фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні;
• податковий агент.

При цьому, згідно з пп. 170.1.2 ПКУ податковим агентом платника податку - орендодавця під час нарахування доходу від надання в оренду об'єктів нерухомості, інших, ніж земельна ділянка, є орендар.

Виключення передбачено лише у тому випадку, якщо орендар є фізичною особою, яка не є суб'єктом господарювання – в такому разі відповідальною за нарахування та сплату (перерахування) податку до бюджету, є платник податку – орендодавець (пп. 170.1.5 ПКУ).

Своєю чергою, як передбачено пп. 168.1.1 ПКУ, податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 ПКУ.

Особою, яка не є податковим агентом, вважається нерезидент або фізична особа, яка не має статусу суб'єкта підприємницької діяльності або не є особою, яка перебуває на обліку у контролюючих органах як особа, що провадить незалежну професійну діяльність (пп. 168.2.2 ПКУ).

Крім того, пп. 168.3 ПКУ встановлено, що розрахунок податкових зобов'язань з оподатковуваного доходу платника податку, нарахованого у джерела його виплати, проводиться податковим агентом (у тому числі роботодавцем, органами Пенсійного фонду України).

Таким чином, ПКУ чітко передбачено, що утримання податку з доходу фізособи (зокрема, від надання нерухомості в оренду), а також подання відповідної звітності, є обов’язком податкового агента, який проводить виплату такого доходу фізособі (оскільки ФОП-орендар є суб’єктом господарської діяльності).

Тому, в даному випадку, самостійна сплата податку з доходів фізособою-орендодавцем чинним законодавством не передбачена і є порушенням (відповідальність за яке буде нести податковий агент як за несплату та не відображення у звітності податку).

Виключенням може бути випадок, коли фізособа надає в оренду нерухомість не підприємцю, а іншій фізичній особі, яка, своєю чергою, вже не виступає податковим агентом орендодавця.

Куди сплачувати ПДФО та ВЗ за фізособу-орендодавця?

За пп. «а» пп. 168.4.5 ПКУ фізична особа, відповідальна згідно з вимогами цього розділу за нарахування та утримання податку (тобто яка є суб’єктом господарювання і, відповідно, податковим агентом), сплачує (перераховує) його до відповідного бюджету за місцем реєстрації у контролюючих органах (за виключенням оренди земельних ділянок – за них сплата здійснюється з їх місцезнаходженням).

Це також стосується і сплати ВЗ, оскільки порядок його перерахування до бюджету аналогічний до ПДФО (пп. 1.4 п. 16-1 підр. 10 р. ХХ ПКУ).

Таким чином, ФОП-орендар, при виплаті (нарахуванні) доходу фізособі за оренду нежитлової нерухомості сплачує ПДФО та ВЗ з такого доходу за місцем своєї реєстрації, незалежно від місцезнаходження об’єкта нерухомості та місця реєстрації фізособи-орендодавця.