Відповідно до пп. 1 пп. 292.1 ПКУ доходом ФОП-платника ЄП є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пп. 292.3 ПКУ. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізособою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізособі та використовується в її госпдіяльності.
Податківці на підставі цієї норми роз’яснюють у листі від 15.07.2016 р. №16113/10/26-15-13-02-16, що оскільки пп. 1 пп. 292.1 ПКУ зазначено, що роялті не входять до складу доходу фізособи - підприємця, яка є платником єдиного податку, то такий дохід не є доходом ФОП та не відображається у складі податкової декларації такої фізособи-підприємця.
Виходячи із змісту пп. 170.3.1 ПКУ, дохід у вигляді роялті оподатковується ПДФО та військовим збором податковим агентом під час нарахування їх платнику податків за ставкою 18% та 1,5% відповідно. Податковий агент має також відображати такий дохід у формі №1ДФ під ознакою «103», яку він подає щоквартально. Про це ми зазначали тут.
Про це податківці також говорять й у листі №27080/10/26-15-13-02-16, №27081/10/26-15-13-02-16, №27082/10/26-15-13-02-16, №27083/10/26-15-13-02-16.
Тож, якщо підприємець отримує саме роялті, тобто платежі відповідають визначенню «роялті» у пп.1 пп. 14.1.225 ПКУ, то такі доходи не є доходами ФОП від здійснення підприємницької діяльності, а є доходами звичайної фізособи. Якщо ж дохід не відповідає визначенню «роялті» у пп.1 пп. 14.1.225 ПКУ та відповідає платежам, що не є роялті у ч. 2 пп. 14.1.225 ПКУ, тоді мова йде про підприємницькі доходи ФОП, які оподатковуються за ставками, які він обрав (ІПК від 02.04.2019 р. №1388/П/26-15-13-06-12-ІПК).
Зауважимо, що винагорода за використання або за надання права на використання об'єкта права інтелектуальної власності, а саме на будь-які зареєстровані торговельні марки (знаки на товари і послуги) відповідно до пп. 1 пп. 14.1.225 ПКУ є роялті. А тому при отриманні доходу у вигляді роялті за надання права користуватися торговим знаком за ліцензійним договором не є доходами ФОП від здійснення підприємницької діяльності. Отже, саме податковий агент при виплаті такого доходу має утримувати із такого доходу та за рахунок доходу 18% ПДФО та 1,5% ВЗ.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цього матеріалу можливий лише для зареєстрованих користувачів. Якщо ви вже зареєстровані на нашому сайті — будь ласка, авторизуйтесь.
Або зареєструйтесь , прямо зараз, це не вимагає ваших персональних даних і займе не більше однієї хвилини.
Зареєструватись