У ситуації, коли підприємство забезпечує працівників харчуванням, ключовим фактором для визначення податкових зобов'язань є можливість ідентифікувати отримувача доходу (персоніфікація). Від цього залежить, чи буде вартість обідів вважатися «додатковим благом» працівника з відповідним нарахуванням податків та застосуванням коефіцієнта.
Оподаткування додаткового блага
Згідно з нормами ПКУ, дохід, отриманий платником податку як додаткове благо у вигляді вартості безоплатно отриманого харчування, підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб (ПДФО) за ставкою 18% та військовим збором за ставкою 5% (пп. «а» пп. 164.2.17 ПКУ).
Оскільки харчування надається у негрошовій формі, для розрахунку бази оподаткування ПДФО обов'язково має застосовуватися натуральний коефіцієнт, визначений пп. 164.5 ПКУ.
Для ПДФО за ставкою 18% коефіцієнт становить 1,219512.
Важливо зазначити, що для військового збору застосування коефіцієнта нормами ПКУ не передбачено, тому він нараховується на чисту вартість обіду.
Крім того, якщо надання харчування передбачено трудовим чи колективним договором як частина оплати праці, його вартість стає об'єктом нарахування ЄСВ за ставкою 22% (ст. 7 Закону про ЄСВ, пп. 2.3.4 Інструкції №5).
Умови для незастосування натурального коефіцієнта
Єдиним законодавчо обґрунтованим способом уникнути застосування натурального коефіцієнта (і оподаткування ПДФО/ВЗ взагалі) є відсутність персоніфікації доходу. Це можливо у випадку організації харчування за принципом «шведського столу». Якщо підприємство замовляє обіди у ФОП, але при цьому неможливо встановити, яку саме кількість їжі та на яку суму спожив кожен конкретний працівник, такий дохід не може бути визнаний додатковим благом конкретної особи.
Податкові органи у своїх роз'ясненнях (наприклад, ІПК ДПС від 24.11.2021 р. №4488/ІПК/99-00-04-03-03-06) зазначають, що вартість харчування не є об'єктом оподаткування ПДФО лише тоді, коли воно надається усім працівникам одночасно і неможливо визначити обсяг споживання кожним. Проте варто враховувати консервативну позицію контролерів: вони часто намагаються довести можливість персоніфікації навіть при системі «шведського столу» (наприклад, через табелі обліку робочого часу). Для мінімізації ризиків необхідно правильно оформити внутрішні документи: наказ по підприємству про організацію харчування без персоніфікованого обліку та відповідні акти від ФОП, де вказано загальну кількість порцій або послуг без прив'язки до прізвищ.
Сюди також потрапляють: кава-брейки та чай/ печиво. Витрати на чай, каву, цукор, які знаходяться у вільному доступі в офісі для всіх працівників та відвідувачів, зазвичай не вважаються додатковим благом, оскільки їх неможливо персоніфікувати.
Варіант компенсації витрат
Якщо ТОВ вирішить не замовляти їжу безпосередньо, а виплачувати працівникам грошову компенсацію на харчування, то натуральний коефіцієнт не застосовується, оскільки дохід надається у грошовій формі. Проте у такому разі вся сума компенсації буде оподатковуватися ПДФО (18%), військовим збором (5%) та ЄСВ (22%) у загальному порядку як частина заробітної плати або інша виплата.
Звертаємо увагу, що при замовленні обідів у ФОП ІІІ групи для ТОВ важливо мати належним чином оформлений договір та акти наданих послуг. У разі виникнення додаткового блага звітності такий дохід відображається з ознакою «126» у Додатку 4ДФ єдиної звітності.
Висновки: Застосування натурального коефіцієнта є обов'язковим при наданні персоналізованих обідів (коли відомо, хто і на яку суму поїв), оскільки це вважається доходом у негрошовій формі. Уникнути застосування коефіцієнта та оподаткування в цілому можливо лише шляхом організації харчування за принципом «шведського столу» без ведення персоніфікованого обліку працівників. У разі виплати грошової компенсації замість надання обідів, коефіцієнт не використовується, але податки сплачуються з повної суми виплати.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити
