Вплив зміни основного виду діяльності на сплату податку на землю

Запитання: Підприємство – власник виробничої споруди, але права власності на землю під нею немає. За роз'ясненням ДФС підприємство самостійно розраховує нормативну вартість такої ділянки і сплачує податок.  Як відреагує ДФСУ, якщо основний код КВЕД змінити? Чим регламентується використання певного коду КВЕД підприємствами? Чи існує механізм перевірки ДФС діяльності за основним видом діяльності?

Відповідь: 

Розглянемо це на прикладі. Скажімо, довідка про розмір нормативної грошової оцінки частини земельної ділянки, що розраховується у відповідності до рішення органу(ів) міської ради та видається відповідним органом (департаментом) земельних ресурсів виконавчого органу такої міської ради, має наступний вигляд (подаємо з приблизними значеннями (умовні цифри), виключно в цілях визначення формули та порівняння значень розміру оцінки землі): 

Справа в тому, що коефіцієнт на функціональне використання землі, яка за нашим прикладом складає 2.50, береться за основним видом діяльності, йдеться про код КВЕД 68.20 “Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна”.

Якщо змінити основний КВЕД (подати державному реєстратору заяви про державну реєстрацію змін до відомостей про юрособу, що містяться в ЄДР*) та змінити основний КВЕД, то слід враховувати, що:

1. дійсно, сума грошової оцінки землі, що є базою оподаткування земельним податком (п. 271.1 ПКУ), зменшиться, відповідно й зменшиться сума земельного податку;

2. зміна основного коду КВЕД попадає до ПЗ щодо подання податкової звітності, балансу, статистики;

3. вважатиметься, що підприємство має основний дохід (основу суму грошових коштів) саме з основного зміненого виду діяльності.

Але відслідковувати, чому саме підприємство обрало такий код КВЕД та чи відповідає цей код (вид діяльності) основному доходу, ні фіскальні органи, ні будь-які інші державні органи не вправі. Обирати основний та інші види діяльності (коди КВЕД) — це прерогатива виключно самого cуб’єкта господарювання.

Проте, слід розуміти, що у разі встановлення під час планової перевірки щодо земельного податку недоплату суми податку до бюджету, інформацію щодо такої недоплати буде включено до Акту перевірки. Тоді підприємству доведеться звертатись до адміністративного суду, а доказувати правомірність прийнятого податкового повідомлення-рішення покладається на фіскальні органи (ч. 2 ст. 71 КАСУ). Але залишається питання щодо можливості підприємства заперечити офіційні дані щодо отримання основного доходу протягом певного податкового періоду. 

Все буде залежити від наслідків зміни основного виду діяльності. Якщо підприємство отримує, наприклад, від загальної суми доходу 30% - від оренди, 30% - від оптової торгівлі товарами, 30% - від надання послуг, 10% - від інших видів діяльності, то підприємство може стверджувати, що основним видом діяльності є не оренда, а, наприклад, надання послуг чи оптова торгівля.

Втім, якщо підприємство не здійснює інших видів діяльності, крім оренди власного нерухомого майна (код КВЕД 68.20), то така маніпуляція з кодами КВЕД вряд чи буде на руку самому підприємству.

_________________

*  Форми заяв затверджені Наказом Мінюсту від 06.01.2016 р. №15/5.