Податківці у підкатегорії 111.05 ЗІР надали роз’яснення, що відповідно до пп. 269.1.1 ПКУ платниками плати за землю, зокрема, є платники земельного податку: власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); землекористувачі, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування.
Пунктом 286.2 ПКУ визначено, що платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму плати за землю щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають до відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому ст. 46 ПКУ, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов’язку подання щомісячних декларацій.
Платник плати за землю має право подавати щомісяця звітну податкову декларацію, що звільняє його від обов’язку подання податкової декларації не пізніше 20 лютого поточного року, протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним (п. 286.3 ПКУ).
Форма Податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності), затверджена наказом Міністерства фінансів України від 16.06.2015 №560.
Особливості справляння податку суб’єктами господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, встановлюються главою 1 розд. XIV ПКУ (п. 269.2 ПКУ).
Платники єдиного податку звільняються від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на майно в частині земельного податку за земельні ділянки, що використовуються платниками єдиного податку першої – третьої груп для провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм), позичку, на іншому праві користування (у тому числі на умовах емфітевзису)) та платниками єдиного податку четвертої групи для ведення сільськогосподарського товаровиробництва (пп. 4 п. 297.1 ПКУ).
Порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування, або відмови від спрощеної системи оподаткування здійснюється відповідно до ст. 298 ПКУ.
Суб’єкт господарювання, який є платником інших податків і зборів відповідно до норм ПКУ, може прийняти рішення про перехід на спрощену систему оподаткування та обрання третьої групи платників єдиного податку шляхом подання згідно з пп. 298.1.4 ПКУ заяви до контролюючого органу не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу.
Відповідно до пп. 298.8.1 ПКУ подання не пізніше 20 лютого поточного року загальної та звітної податкових декларацій з єдиного податку четвертої групи з додатками є підставою для розгляду питання щодо можливості переходу сільськогосподарського товаровиробника на спрощену систему оподаткування та реєстрації платником єдиного податку четвертої групи або підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи з 01 січня поточного року.
Враховуючи однаковий граничний термін подання річної Декларації та податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи (не пізніше 20 лютого поточного року) з поданням податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи питання подання Декларації стає неактуальним.
Щодо переходу на сплату єдиного податку третьої групи, якщо юридична особа, яка в установлені строки подала річну Декларацію (в частині земельного податку), приймає рішення про перехід у поточному році з загальної системи на спрощену систему оподаткування (на сплату єдиного податку третьої групи), то така особа повинна подати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки протягом 20 календарних днів місяця, наступного за місяцем в якому відбулась зміна системи оподаткування, уточнюючу Декларацію на зменшення податкового зобов’язання із земельного податку, за земельні ділянки, за які платник єдиного податку звільняється від сплати земельного податку відповідно до пп. 4 п. 297.1 ПКУ, починаючи з місяця переходу на спрощену систему оподаткування.
Платники єдиного податку – юридичні особи можуть самостійно відмовитися від спрощеної системи оподаткування у зв’язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених ПКУ, з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому подано заяву щодо відмови від спрощеної системи оподаткування у зв’язку з переходом на сплату інших податків і зборів (пп. 298.2.2, пп. 298.8.7 ПКУ).
Висновок
Якщо юридична особа – платник єдиного податку протягом року відмовляється від спрощеної системи оподаткування, то така особа зобов’язана сплачувати земельний податок з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому подано заяву щодо відмови від спрощеної системи оподаткування у зв’язку з переходом на сплату інших податків і зборів, та подати протягом 20 календарних днів місяця, наступного за місяцем в якому відбулась зміна системи оподаткування, звітну Декларацію (на поточний рік або щомісяця) контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки.
Юридична особа, якій в поточному році контролюючим органом відмовлено у реєстрації платником єдиного податку четвертої групи, подає протягом 20 календарних днів місяця, наступного за місяцем в якому було отримано письмову вмотивовану відмову у реєстрації платником єдиного податку четвертої групи, звітну Декларацію (на поточний рік або щомісяця) контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки.
Відмова контролюючого органу у реєстрації юридичної особи платником єдиного податку четвертої групи унеможливлює подання цією юридичною особою Декларації у граничні терміні подання – до 20 лютого поточного року.
Подання Декларації після 20 лютого поточного року призводить до виникнення відповідальності юридичної особи за несвоєчасне подання податкової звітності.
