Правова підстава та характер виплати
З 19 липня 2022 року роботодавці не зобов'язані зберігати середній заробіток за мобілізованими працівниками, однак за ними зберігається місце роботи та посада (ст. 119 КЗпП).
Водночас підприємство має право добровільно здійснювати виплати таким працівникам за рахунок власних коштів (ст. 9-1 КЗпП). Для цього необхідно видати відповідний наказ (розпорядження) керівника, в якому зафіксувати рішення про виплату, її розмір та періодичність.
Така щомісячна добровільна виплата, що має систематичний характер, для цілей оподаткування прирівнюється до заробітної плати. Вона належить до фонду оплати праці у складі інших заохочувальних та компенсаційних виплат (ст. 2 Закону про оплату праці). Отже, вона не є додатковим благом.
Оподаткування для резидента Дія Сіті
Оскільки виплата є заробітною платою, а ваше товариство дотримується критеріїв резидента Дія Сіті, застосовуються спеціальні правила оподаткування.
ПДФО
За умови відповідності вимогам, встановленим для резидентів Дія Сіті (зокрема, щодо середньої винагороди та кількості спеціалістів), дохід у вигляді зарплати оподатковується за пільговою ставкою 5% (пп. 170.14-1.2 ПКУ).
Військовий збір
Оскільки добровільна виплата мобілізованому є складовою зарплати, вона оподатковується за ставкою 5% (пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ).
ЄСВ
Для резидента Дія Сіті, який відповідає встановленим вимогам, ЄСВ нараховується у розмірі мінімального страхового внеску. Це означає, що ЄСВ розраховується як 22% від розміру мінімальної заробітної плати, встановленої на відповідний місяць, незалежно від фактичної суми нарахованої виплати (ч. 14-1 ст. 8 Закону про ЄСВ).
Відображення у звітності
У єдиній звітності така виплата відображається як звичайна заробітна плата:
- У Додатку 4ДФ — з ознакою доходу «101»;
- У Додатку 1 — із зазначенням повної кількості календарних днів перебування у трудових відносинах. Базою нарахування ЄСВ буде сума мінімальної заробітної плати.
Дану позицію підтверджує ДПС у ІПК №3607/ІПК/99-00-24-03-03, де зазначає, що добровільні щомісячні виплати мобілізованим працівникам резидентів Дія Сіті — частина зарплати з пільговими ставками 5% ПДФО/ВЗ.
Висновок: Резидент Дія Сіті можете застосовувати пільгові ставки оподаткування. Така щомісячна виплата мобілізованому керівнику вважається заробітною платою, а не додатковим благом, і оподатковується ПДФО за ставкою 5%, військовим збором — 5%, а ЄСВ нараховується у розмірі мінімального страхового внеску (22% від мінімальної заробітної плати).
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити