Продаж земельної ділянки фізичній особі можливий, угода підлягає обов'язковому нотаріальному посвідченню. Операція звільнена від ПДВ, якщо земля продається як окремий об'єкт. Якщо ціна продажу нижча за ринкову, у фізичної особи-покупця виникає оподатковуваний дохід у вигляді додаткового блага (знижки), з якого юридична особа-продавець, як податковий агент, зобов'язана утримати ПДФО та військовий збір.
Обґрунтування
1. Загальний порядок укладення угоди
Укладення цивільно-правових угод, що передбачають перехід права власності на земельні ділянки, здійснюється відповідно до Цивільного та Земельного кодексів України (ст. 131 ЗКУ). Договір купівлі-продажу земельної ділянки укладається у письмовій формі та підлягає нотаріальному посвідченню (ст. 657 ЦКУ).
При посвідченні договору нотаріус перевіряє документи, що підтверджують право власності на землю, та вимагає витяг з Державного земельного кадастру.
2. Обов'язковість експертної оцінки
Для юридичної особи-продавця проведення експертної грошової оцінки земельної ділянки не є обов'язковим. Така вимога стосується випадків продажу земель державної чи комунальної власності, а також коли продавцем є фізична особа (ст. 13 Закону України "Про оцінку земель", пп.172.3 ПКУ).
Однак, якщо покупцем є фізична особа і ціна продажу може бути нижчою за ринкову, проведення оцінки є доцільним для визначення розміру можливої знижки, яка є об'єктом оподаткування (див. п. 4).
3. Оподаткування у продавця
Податок на додану вартість (ПДВ)
Операції з постачання (продажу) земельних ділянок звільняються від оподаткування ПДВ. Виняток становлять ділянки, що знаходяться під об'єктом нерухомого майна та включаються до його вартості (пп. 197.1.21 ПКУ). На таку звільнену операцію необхідно скласти та зареєструвати податкову накладну.
Податок на прибуток
Об'єкт оподаткування податком на прибуток визначається на основі фінансового результату до оподаткування, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку. Спеціальних податкових різниць для операцій з продажу землі Податковим кодексом не передбачено. Фінансовий результат (прибуток або збиток) від продажу безпосередньо вплине на об'єкт оподаткування. Земля не є основним засобом для цілей податкового обліку, тому амортизаційні різниці не застосовуються (пп. 14.1.138 ПКУ).
4. Оподаткування у фізичної особи-покупця (додаткове благо)
Якщо юридична особа продає фізичній особі земельну ділянку за ціною, нижчою за її ринкову (звичайну) вартість, сума знижки вважається додатковим благом для покупця (пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ).
У цьому випадку юридична особа-продавець виступає податковим агентом і зобов'язана:
1. Нарахувати податки:
- ПДФО (18%): База оподаткування для ПДФО збільшується на натуральний коефіцієнт (1,219512);
- Військовий збір (5%): Нараховується на суму знижки без застосування коефіцієнта.
2. Утримати та сплатити ці податки до бюджету;
3. Відобразити суму наданого додаткового блага та утриманих податків у Податковому розрахунку (додаток 4ДФ) з ознакою доходу «126».
Для уникнення податкових ризиків рекомендується продавати земельну ділянку за ціною, не нижчою за її ринкову вартість, яку можна підтвердити звітом про експертну грошову оцінку.
Увага! Ця відповідь надана новим сервісом ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту» та перевірена фахівцями редакції.
Спробуйте сервіс просто зараз і переконайтесь у його зручності.
Поставте ваше запитання