Законодавство України передбачає особливий механізм звільнення від оподаткування нерухомого майна, яке розташоване на територіях активних бойових дій або тимчасово окупованих територіях. Ключовою нормою тут виступає пп. 69.22 підрозд. 10 розд. ХХ Податкового кодексу України (ПКУ). Проте на практиці виникає чимало запитань щодо того, як саме технічно відобразити це право у податковій декларації на 2026 рік.
Перш за все, слід розуміти концептуальну різницю між об'єктами, що взагалі не є об'єктами оподаткування (визначені у пп. 266.2.2 ПКУ), та об'єктами, які звільнені від нарахування податку тимчасово, на період воєнного стану. Якщо у першому випадку декларація взагалі не подається (що підтверджує ДПС у роз'ясненнях «ЗІР», категорія 106.07), то у випадку з «воєнним» звільненням ситуація складніша.
Контролюючі органи на сьогодні пропонують два основні підходи до вирішення цього питання.
Підхід перший: Подання декларації з поясненнями (рекомендований)
ДПС у своїх роз'ясненнях (зокрема, у відповіді на запитання в «ЗІР», 106.05) зазначає, що тимчасовий порядок звільнення за пп. 69.22 не вважається класичною податковою пільгою. Саме тому ця норма відсутня у офіційних Довідниках податкових пільг. Це створює технічну перешкоду: ви не можете заповнити стандартні «пільгові» графи у додатках до декларації (колонки 18–22 у Додатку 1 для житлової нерухомості або 17–21 у Додатку 2 для нежитлової).
Логіка заповнення у такому разі має бути наступною:
- У відповідному додатку (1 чи 2) ви розраховуєте річну суму податку у загальному порядку. Зокрема, у графі 17 Додатка 1 ви вказуєте повну суму нарахованого податку за рік.
- Проте у графі 23 (де фіксується зобов’язання до сплати) ви зазначаєте «0,00».
- Для того, щоб пояснити податковій службі причину такої розбіжності між нарахованою сумою та сумою до сплати, необхідно скористатися рядком 8 основної частини декларації — «Доповнення до Податкової декларації».
- У колонці «Зміст доповнення» слід чітко прописати: «Суму податкового зобов’язання до сплати (гр. 23 Додатка 1) визначено як 0,00 грн у зв’язку із застосуванням звільнення, передбаченого пп. 69.22 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ». Також варто послатися на Наказ Мінреінтеграції від 28.02.2025 №376 (або актуальний на момент подання документ), яким затверджено перелік відповідних територій.
Цей шлях є найбільш безпечним, оскільки ви демонструєте податковому органу наявність об'єкта у власності, але одночасно аргументуєте своє право на законне звільнення від платежів.
Підхід другий: Неподання декларації
Існує альтернативна думка, яка також подекуди зустрічається у консультаціях податківців: якщо об'єкт нерухомості на дату звітування перебуває на території, що включена до Переліку територій, де ведуться бойові дії (Наказ №376), то обов'язок подавати декларацію щодо такого об'єкта взагалі не виникає.
Однак цей підхід містить певні ризики. По-перше, норма пп. 69.22 звільняє саме від «нарахування та сплати», а не прямо від обов’язку звітування. По-друге, якщо статус території зміниться протягом року, виникне потреба у терміновому поданні звітності, що може призвести до помилок. Тому, якщо у вашому портфелі є нерухомість як на безпечних, так і на прифронтових територіях, подання однієї декларації з кількома додатками (де за певними об'єктами сума до сплати буде нульовою) є значно раціональнішим кроком.
Читайте також:
Декларація з податку на нерухомість за 2026 рік: інструкція із заповнення та подання
Висновки:
- Тимчасове звільнення від податку на нерухомість у зв’язку з воєнним станом не є стандартною пільгою, тому воно не відображається через коди пільг у відповідних графах декларації.
- Найбільш коректним способом звітування є подання декларації, де в розрахункових додатках сума до сплати вказується як нульова, а право на таке звільнення обґрунтовується у спеціальному полі для текстових доповнень (рядок 8 декларації).
- Посилання на актуальний перелік територій, затверджений Наказом Мінреінтеграції №376, є обов’язковим доказом приналежності майна до категорії звільненого від оподаткування.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити
