Пошкодження автомобіля підприємства через дії рф: які податкові наслідки?

Зменшення корисності та ПДВ 

Зменшення корисності активу – це втрата економічної вигоди в сумі перевищення залишкової вартості активу над сумою очікуваного відшкодування (пп. 4 НП(С)БО 7). 

Механізм проведення зменшення (відновлення) корисності активів прописаний у НП(С)БО 28. Відповідно до пп. 5 НП(С)БО 28 кожне підприємство зобов’язане на дату річного балансу оцінювати, чи існують ознаки можливого зменшення корисності активу.

Підприємство може провести тестування свого активу на те, чи існують ознаки можливого зменшення (відновлення) його корисності, не тільки на дату річного балансу, а й на іншу дату, якщо виникли для цього підстави (як у даному випадку). У наведеній ситуації це могло бути 30.09.2025 р. Адже при складанні фінансової звітності слід дотримуватися принципу повного висвітлення, згідно з яким фінансова звітність (як річна, так і проміжна) повинна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки операцій та подій, яка може вплинути на рішення, що приймаються на її основі (п. 6 розд. ІІІ НП(С)БО 1). 

Відповідно до пп. 188.1 ПКУ, база оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості, але при постачанні необоротних активів вона не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни).

Отже, якщо зменшення корисності активу відбулося у вересні 2025 р., то станом на 01.10.2025 р. автомобіль вже мав (за даними бухгалтерського обліку) зменшену балансову вартість. Відповідно мінімальною базою оподаткування ПДВ вже буде саме ця (зменшена) балансова вартість.

Тобто, якщо автомобіль буде продано дорожче за таку вартість, то ПДВ нараховується виходячи із ціни продажу, а якщо дешевше – то виходячи із цієї балансової вартості.

Що стосується суми страхового відшкодування, то така сума не є об’єктом оподаткування ПДВ. Вона просто включається в дохід по бухгалтерському обліку.

Податок на прибуток

Якщо зменшення корисності активів проводить підприємство-малодохідник, яке відмовилося від застосування податкових різниць, то в його податковому обліку ці операції відображаються за правилами бухгалтерського обліку. Тобто при зменшенні корисності активів будуть виникати витрати, які зменшуватимуть фінрезультат до оподаткування.

А от якщо зменшення корисності здійснює високодохідник чи малодохідник-доброволець (тобто малодохідник, який у добровільному порядку застосовує податкові різниці), то йому слід застосувати податкові різниці, передбачені в пп. 138.1 та 138.2 ПКУ. 

Згідно з цими нормами високодохідникам і малодохідникам-добровольцям доведеться: 

• збільшувати фінансовий результат до оподаткування на суму втрат від зменшення корисності ОЗ, включених до витрат звітного періоду відповідно до НП(С)БО і МСФЗ (абзац третій пп. 138.1 ПКУ);
• зменшити фінансовий результат до оподаткування на суму вигід від відновлення корисності ОЗ у межах раніше віднесених до витрат втрат від зменшення корисності ОЗ відповідно до П(С)БО і МСФЗ. При (абзац п’ятий пп. 138.2 ПКУ).

З цього випливає, що на податковий облік високодохідника і малодохідника-добровольця операції зменшення (відновлення) корисності не впливають. Адже вищезгадані податкові різниці нівелюють вплив таких операцій на фінрезультат до оподаткування.

Що ж до операції продажу автомобіля (основного засобу), то тут також передбачені податкові різниці. Так, при реалізації виробничих об’єктів ОЗ фінрезультат до оподаткування:

• збільшується на суму залишкової вартості об’єкта ОЗ, визначену відповідно до національних П(С)БО або МСФЗ (абзац четвертий пп. 138.1 ПКУ);
• зменшується на суму такої вартості, визначеної за правилами, встановленими ст. 138 ПКУ (абзац третій пп. 138.2 ПКУ).

Щодо операції з отримання страхового відшкодування податкових різниць немає.  

Висновки: Якщо зменшення корисності автомобіля відбулося у вересні, а його продаж – в жовтні, то при визначенні мінімальної бази оподаткування ПДВ застосовується нова (зменшена) балансова вартість. Для платників податку на прибуток слід звернути увагу на податкові різниці по таких операціях, передбачені ст. 138 ПКУ.