Хто сплачує земельний податок, якщо пай орендовано ФОПом – платником ЄП ІІІ групи?

Хто сплачує земельний податок?

Відповідно до пп. 269.1.1 ПКУ, платниками земельного податку є:

• власники земельних ділянок, земельних часток (паїв);
• землекористувачі, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування.

Об'єктом оподаткування є, зокрема, земельні ділянки, земельні частки (паї), які перебувають у власності (пп. 270.1 ПКУ).

Тобто, ФОП — платник єдиного податку ІІІ групи не сплачує земельний податок за орендовані земельні ділянки. Його обов’язки зводяться до функцій податкового агента — утримання та перерахування ПДФО і військового збору з орендної плати, а також сплата мінімального податкового зобов’язання. Більш детально читайте тут. 

Чи є пільги для власника земельної ділянки?

Відповідно до пп. 281.1 ПКУ, від сплати земельного податку звільняються:

• особи з інвалідністю першої і другої групи;
• фізичні особи, які виховують трьох і більше дітей віком до 18 років;
• пенсіонери (за віком);
• ветерани війни та особи, на яких поширюється дія Закону України від 22 жовтня 1993 року №3551-XII «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту»;
• фізичні особи, визнані законом особами, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи.

Звільнення від сплати податку за земельні ділянки, передбачене для відповідної категорії фізичних осіб п. 281.1 ПКУ, поширюється на земельні ділянки за кожним видом використання у межах граничних норм:

• для ведення особистого селянського господарства – у розмірі не більш як 2 гектари;
• для будівництва та обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибна ділянка): у селах – не більш як 0,25 гектара, в селищах – не більш як 0,15 гектара, в містах – не більш як 0,10 гектара;
• для індивідуального дачного будівництва – не більш як 0,10 гектара;
• для будівництва індивідуальних гаражів – не більш як 0,01 гектара;
• для ведення садівництва – не більш як 0,12 гектара (пп. 281.2 ПКУ).

Читайте також: Щодо пільг зі сплати земельного податку для фізичних осіб

Власник земельної ділянки може скористатися пільгами лише за умови, що така ділянка не передана в оренду (п. 284.3 ПКУ). Окремо п. 281.3 ПКУ передбачає звільнення від сплати земельного податку у випадку, коли земельні ділянки (паї) передані в оренду платнику єдиного податку 4 групи. 

Тобто в ПКУ є пряма норма, якщо орендар-платник ЄП 4 групи, то фізична особа не сплачує земельний податок. Проте якщо земельна ділянка здається в оренду платнику ЄП 3 групи, ця норма не застосовується. 

Висновки:

• З моменту укладення та державної реєстрації договору оренди земельної ділянки обов’язок зі сплати земельного податку залишається за фізичною особою — орендодавцем;
• ФОП - платник ЄП є податковим агентом в частині сплати ПДФО та ВЗ щодо орендної плати та МПЗ.