Земельний податок при оренді паю в учасника бойових дій

Відповідно до чинного законодавства України, у ситуації, що розглядається, обов'язок зі сплати земельного податку покладається на власника земельної ділянки – фізичну особу, учасника бойових дій. Передача земельного паю в оренду є підставою для припинення дії пільги зі сплати земельного податку. Орендар (юрособа) не є платником земельного податку за цю ділянку, однак виступає податковим агентом при виплаті орендної плати та є платником мінімального податкового зобов'язання (МПЗ).

Далі наведемо обгрунтування.

Платники земельного податку та наявність пільги в УБД

Платниками земельного податку є власники земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійні землекористувачі (пп. 14.1.72, 269.1.1 ПКУ. Об'єктом оподаткування є, зокрема, земельні ділянки, земельні частки (паї), які перебувають у власності (пп. 270.1 ПКУ).

Статтею 281 ПКУ для певних категорій фізичних осіб встановлено пільги зі сплати земельного податку. Зокрема, від сплати податку звільняються ветерани війни та особи, на яких поширюється дія Закону «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту», у тому числі й учасники бойових дій (пп. 281.1.4 ПКУ). 

Пільга для ведення особистого селянського господарства надається в межах граничних норм – у розмірі не більш як 2 гектари (пп. 281.2.1 ПКУ). Отже, фізична особа – учасник бойових дій має право на пільгу щодо сплати земельного податку за пай площею 2 га, якщо ця ділянка не передана в оренду.

Втрата пільги при передачі земельної ділянки в оренду

Ключовим у вашому питанні є положення пп. 284.3 ПКУ. Згідно з цією нормою, якщо платники податку, які користуються пільгами зі сплати земельного податку, надають в оренду земельні ділянки, окремі будівлі, споруди або їх частини, податок за такі земельні ділянки та земельні ділянки під такими будівлями (їх частинами) сплачується на загальних підставах з урахуванням прибудинкової території. 

Таким чином, з моменту укладення та державної реєстрації договору оренди земельної ділянки, земельного паю, фізична особа – учасник бойових дій втрачає право на застосування пільги, передбаченої ст. 281 ПКУ. Втрата пільги означає виникнення обов'язку сплачувати земельний податок.

Хто є платником податку: орендодавець чи орендар?

Платником земельного податку залишається власник земельної ділянки – фізособа (учасник бойових дій). Законодавство не перекладає обов'язок зі сплати земельного податку з власника на орендаря у випадку оренди приватної землі. Орендар сплачує орендодавцю орендну плату, розмір якої визначається договором, а власник, у свою чергу, розраховується з бюджетом за земельним податком.

Обов'язок юрособи-орендаря сплачувати плату за землю виникає лише у випадку оренди земель державної та комунальної власності, що в даній ситуації не застосовується.

Роль юрособи-орендаря

Хоча юрособа-орендар не є платником земельного податку за орендований пай, на неї покладаються такі обов'язки:

• Податковий агент: При нарахуванні та виплаті орендної плати фізичній особі, юридична особа зобов'язана утримати та сплатити до бюджету ПДФО за ставкою 18% та військовий збір за ставкою 5% (пп. 170.1.1 ПКУ); 
• Платник мінімального податкового зобов'язання (МПЗ): Юридична особа, як орендар та користувач земельної ділянки, віднесеної до сільськогосподарських угідь, є платником МПЗ за цю ділянку. Сплата МПЗ здійснюється за підсумками року.

Висновки:

• Земельний податок сплачує власник паю. Учасник бойових дій, передавши земельний пай (2 га) в оренду юридичній особі, втрачає свою пільгу і зобов'язаний сплачувати земельний податок на загальних підставах, починаючи з дати укладення договору оренди;
• Юридична особа-орендар не є платником земельного податку за цю ділянку, оскільки орендує землю приватної, а не державної чи комунальної власності;
• Обов'язком юридичної особи є сплата ПДФО та військового збору з суми орендної плати, а також сплата мінімального податкового зобов'язання (МПЗ) за користування земельною ділянкою.