Оподаткування доходу гіг-спеціалістів: перехідні моменти

Ситуації:

1) За якою ставкою Товариство зобов’язане нарахувати податок на доходи спеціалістів резидента "Дія. Сіті", передбачених у пп. "а"-"б" пп. 170.14-1.2 ПКУ, що нараховані в одному календарному місяці (в якому Товариство не відповідало вимогам, визначеним пп. 2, 3 ч. 1 ст. 5 Закону №1667), але виплачених у наступному календарному місяці (в якому Товариство відповідало вимогам, визначеним пп. 2, 3 ч. 1 ст. 5 Закону №1667)? 

2) За якою ставкою Товариство зобов’язане нарахувати податок на доходи спеціалістів резидента Дія Сіті, передбачених у пп. "а"-"б" пп. 170.14-1.2 ПКУ, що були нараховані в одному календарному місяці (в якому Товариство відповідало вимогам, визначеним пп. 2, 3 ч. 1 ст. 5 Закону №1667), але виплачених у наступному календарному місяці (в якому Товариство не відповідало вимогам, визначеним пунктами 2, 3 ч. 1 ст. 5 Закону №1667)? 

3) Чи матиме Товариство зобов’язання як податковий агент - резидент "Дія. Сіті" самостійно нарахувати податок за ставкою, встановленою пп. 167.1 ПКУ, щодо доходів спеціалістів резидента Дія Сіті, передбачених у пп. "а"-"б" пп. 170.14-1.2 ПКУ, що були виплачені протягом календарного місяця в якому Товариство не відповідало вимогам, визначеним пунктами 2, 3 ч. 1 ст. 5 Закону №1667, та сплатити його до подання податкового розрахунку, додатково до вже нарахованого (сплаченого) податку за ставкою, встановленою пп. 167.2 ПКУ? Чи включає в даному випадку ставка, встановлена пп. 167.1 ПКУ раніше вже сплачений податок за ставкою, встановленою пп. 167.2 ПКУ? 

4) На підставі яких документів контролюючі органи будуть перевіряти правильність розрахунку сум доходу, нарахованого Товариством на користь спеціалістів резидента "Дія. Сіті"– платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску? На підставі Додатку 4 до Розрахунку «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (4ДФ) або інших документів?

Відповідь:

Стисло про оподаткування

Відповідно до ч. 3 ст. 3 КЗпП дія КЗпП та законодавства про працю не поширюється на відносини між гіг-спеціалістами та резидентами «Дія. Сіті», визначені Законом №1667.

Частиною 1 ст. 1 Закону №1667 визначено, що гіг-контракт — це цивільно-правовий договір, за яким гіг-спеціаліст зобов’язується виконувати роботи та/або надавати послуги відповідно до завдань резидента «Дія. Сіті» як замовника, а резидент «Дія. Сіті» зобов’язується оплачувати виконані роботи та/або надані послуги і забезпечувати гіг-спеціалісту належні умови для виконання робіт та/або надання послуг, а також соціальні гарантії, передбачені розділом V Закону; гіг-спеціаліст — це фізособа, яка за гіг-контрактом є підрядником та/або виконавцем.

Отже, гіг-контракт — це особлива форма залучення спеціалістів, яка поєднує в собі ознаки трудового та цивільно-правового договору, де працівників залучають на конкретні проєкти та забезпечують соціальні гарантії гіг-спеціалісту.

Відповідно до пп. 170.14-1.1 ПКУ податковим агентом платника податку — спеціаліста резидента «Дія.Сіті» під час нарахування (виплати) на його користь доходів у вигляді заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику податку у зв’язку з трудовими відносинами чи у зв’язку з виконанням гіг-контракту, укладеного у порядку, передбаченому Законом «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні», є резиденти «Дія. Сіті».

Отже, щодо оподаткування наданих резидентом гіг-спеціалісту соціальних гарантій вважаємо, що вони оподатковуються так само, як і зарплата (винагорода), адже ПКУ винятків на такі виплати не містить.

Тож суму гарантій доведеться оподаткувати:

1) податком на доходи:

• за ставкою 5% — якщо річний розмір доходу не перевищує 240 тисяч євро;
• за ставкою 18% — якщо сума отриманого доходу перевищує зазначений розмір (пп. 170.14-1.3 ПКУ);

2) військовим збором за ставкою 1,5% (п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ).

Також на ці суми нараховуватиметься ЄСВ — 22% від розміру мінімальної заробітної плати (ч. 14-1 ст. 8 Закону про ЄСВ).

З’ясувавши загальні положення про оподаткування винагороди гіг-спеціалістів, перейдемо до розгляду конкретних ситуацій.

Відповідь на перше запитання

Особливості оподаткування доходів спеціалістів резидента «Дія. Сіті» визначено пп. 170.14-1 ПКУ. Там зазначено, що податковий агент платника податку - спеціаліста резидента «Дія. Сіті» під час нарахування (виплати) на його користь доходів у вигляді заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику податку у зв’язку з трудовими відносинами чи у зв’язку з виконанням гіг-контракту, укладеного у порядку, передбаченому Законом «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (Закон №1667) оподатковуються за ставкою, визначеною пп. 167.2 ПКУ, тобто за ставкою 5%.

А от військовим збором такий дохід оподатковуватиметься за ставкою 1,5% незалежно від розміру. 

Увага! ПДФО за ставкою 5%, встановлена пп. 170.14-1.2 ПКУ, застосовується до доходів платника податку - спеціаліста резидента Дія Сіті з наступного за календарним місяцем, в якому юридичною особою набуто статус резидента «Дія. Сіті».

Отже, розглядаючи перше питання зазначимо, що при нараховані доходів спеціалістам, у місяці, в якому Товариство не відповідало вимогам, визначеним пунктами 2, 3 ч. 1 ст. 5 Закону №1667 та виплачених у наступному календарному місяці, в якому Товариство вже відповідало вимогам, визначеним пунктами 2, 3 ч. 1 ст. 5 Закону №1667 мало утримати ПДФО з нарахованого доходу (в місяці нарахування) за ставкою визначеною пп. 167.1 ПКУ, тобто 18%.

Відповідь на друге запитання

Виходячи з відповіді на перше запитання, зробимо висновок, що при нарахувані доходів спеціалістам, у місяці, в якому Товариство відповідало вимогам, визначеним пунктами 2, 3 ч. 1 ст. 5 Закону №1667 та виплачених у наступному календарному місяці, в якому Товариство вже не відповідало вимогам, визначеним пунктами 2, 3 ч. 1 ст. 5 Закону №1667 мало утримати ПДФО з нарахованого доходу (в місяці нарахування) за ставкою визначеною п. 167.2 ПКУ, тобто 5%.

Відповідь на третє запитання.

Якщо Товариством було сплачено ПДФО у меншому розмірі, тобто 5% від доходу спеціалістів замість 18% в місяці, в якому воно не відповідало вимогам, визначеним пп. 2, 3 ч. 1 ст. 5 Закону №1667, то так, воно матиме обов’язок щодо доутримання ПДФО з доходу спеціалістів та сплати (в різниці) його до бюджету, не зважаючи на те, чи подана Об’єднана звітність за відповідний період чи ні.

Отже, так, в даному випадку (при доутриманні ПДФО і його сплаті) враховується раніше сплачена сума ПДФО (за ставкою, встановленою пп. 167.2 ПКУ), тобто доутримати та сплатити ПДФО потрібно буде на різницю між ставками (18% (за якою мали утримати ПДФО) - 5% (за якою було утримано ПДФО)).

Відповідь на четверте запитання

Відповідно до ч. 2 та ч. 3 ст. 2 Закону №1667, юридична особа набуває статусу резидента "Дія. Сіті" з дня внесення відповідного запису до реєстру, який ведеться в електронній формі та містить інформацію про юридичних осіб, які перебувають або перебували у статусі резидента "Дія. Сіті".

Юридична особа втрачає статус резидента "Дія. Сіті" з дня внесення відповідного запису до реєстру "Дія. Сіті".

При цьому особливості застосування до резидента "Дія. Сіті" спеціальних умов оподаткування, день початку і день припинення застосування таких умов визначаються Податковим кодексом України.

Контролюючим органом використовується інформація, що надійшла від Міністерства цифрової трансформації про відповідність резидентів "Дія. Сіті"вимогам "Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні", зокрема, щодо включення/виключення платників податків до/з реєстру "Дія. Сіті".

Правильність утримання та перерахування сум ПДФО контролюючі органи перевірятимуть за поданим резидентом Додатку 4ДФ у складі Об’єднаної звітності.

Враховуючи зазначене розуміємо, що невірну суму сплаченого ПДФО контролюючі органи виявлять співставивши інформацію, що міститься в реєстрі "Дія. Сіті" з поданою інформацією в Додатку 4ДФ Об’єднаної звітності.