Оренда транспортних засобів у нерезидента: що з оподаткуванням?

Імпорт чи тимчасове ввезення

ТЗ можна ввезти на митну територію України у митному режимі імпорту чи тимчасового ввезення.

Але згідно з ч. 3 ст. 189 МКУ тимчасове ввезення ТЗкомерційного призначення на митну територію Українидопускається за умови, що такі ТЗ не використовуватимуться для внутрішніх перевезень на митній території України.

В розглядуваній ситуації ТЗ використовуватимуться для внутрішніх перевезень. А тому митний режим тимчасового ввезення застосувати не вийде. Отже, ТЗ доведеться ввозити в митному режимі імпорту. Відповідно, повертати ТЗ потрібно буде в митному режимі експорту.

Імпортні платежі

При імпорті ТЗ в загальному порядку сплачуються імпортні мито, ПДВ, акцизний податок.

Сплачений при митному оформленні ПДВ платник ПДВ має право включити до складу податкового кредиту. Про ПДВ-особливості при імпорті ми писали, приміром, тут.

Держреєстрація у сервісних центрах МВС

Увезені на митну територію ТЗ нерезидента, які використовуватимуться резидентом, потрібно зареєструвати у сервісних центрах МВС, згідно з нормами Порядку №1388.

Реєстрація здійснюється протягом 10 діб після митногооформлення, або тимчасового ввезення на територію України (п. 7 Порядку № 1388).

Оподаткування орендної плати

ПДВ

Згідно із пп. «б» пп. 185.1 ПКУ  об’єктом оподаткуванняПДВ є операції платників ПДВ з постачання послуг, місцепостачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ.

Відповідно до пп. 186.4 ПКУ місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначениху пп. 186.2 і 186.3 ПКУ.

Згідно з пп. «ґ» п. 186.3 ПКУ місцем постачання послуг з надання в оренду (лізинг) рухомого майна, крімтранспортних засобів та банківських сейфів, вважаєтьсямісце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання.

Отже, місцем постачання послуг з оренди транспортних засобів (залізничного, морського, річкового, автомобільного, авіаційного та трубопровідного) є місцереєстрації постачальника таких послуг. Про це саме ми писали, приміром, тут.

Це означає, що на послуги оренди, які отримує резидент України від нерезидента, ПДВ не нараховується.

Податок на репатріацію (податок на доходи нерезидентів).

Орендна плата, яка резидентом України виплачується нерезиденту, належить до доходів, які оподатковуються податком на репатріацію (див. пп. «ґ» пп. 141.4.1 ПКУ). Тобто, згідно з пп. 141.4.2 ПКУ при виплаті такої плати нерезиденту резидент має утримати податок в розмірі 15% з такої орендної плати і сплатити до бюджету під час її виплати нерезиденту.

Але у разі наявності міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування України з країною нерезидента і підтвердження нерезидентом свого статусу нерезидента, який передбачає інший порядок оподаткування, застосовуються норми такого міжнародного договору. Детально про податок на репатріацію можна почитати тут, тут, тут.

Оренда ТЗ у постійного представництва нерезидента

В такому разі підприємство резидент України не буде сплачувати імпортні платежі і податок на репатріацію. Якщо представництво буде зареєстровано платником ПДВ, на суму орендної плати нараховуватиметься ПДВ. В такому разі підприємство резидент України, якщо воно є платником ПДВ, в загальному порядку матиме право відобразити ПК.