Матеріальна допомога у натуральному вигляді працівникові: які податки слід сплатити?

До податкових витрат не включають затрати, які не пов'язані з провадженням господарської діяльності (пп. 139.1.1 ПКУ). Відповідно до пп. 14.1.36 ПКУ, господарська діяльність — діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу. Коли підприємство безкоштовно передає товар своєму працівникові у вигляді допомоги, то така операція не пов'язана з господарською діяльністю.

При передачі безоплатно працівнику допомоги в натуральному вигляді доходу в податковому обліку не слід відображати. Адже відповідно до пп. 14.1.56 ПКУ, доходи — це «...загальна сума доходу, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах...». У ситуації з безоплатною передачею товару працівнику жодної компенсації в грошовій чи іншій формі ми не отримуємо. Але податківці стверджують, що підприємства-дарувальники (а саме подарунком можна назвати товарну допомогу) повинні показати дохід (за звичайною ціною) на суму безкоштовно переданих товарів. При цьому такі дарувальники можуть поставити до витрат і собівартість таких подарованих товарів. Про необхідність нарахування доходу при безкоштовній передачі товарів зазначено в УПК №581.

Щодо ПДВ, то зазначимо таке. Під постачанням товарів розуміють будь-яку передачу права на розпорядження товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару (пп. 14.1.191 ПКУ). Тому при наданні допомоги у натуральному вигляді працівникам відбувається постачання товарів, а отже така операція є об'єктом оподаткування ПДВ (п. 185.1 ПКУ). Показувати ПЗ з ПДВ за такою операцією слід у періоді передачі товару працівникам (п. 187.1 ПКУ). А базою для нарахування ПЗ з ПДВ буде договірна вартість таких товарів, але не нижче звичайних цін (абз. 5 п. 188. 1 ПКУ).

Щодо ПК з ПДВ, відображеного при придбанні таких товарів для безкоштовної передачі працівникам. Згідно з п. 198.3 ПКУ, право на ПК з ПДВ буде тоді, коли товари/послуги використовуються в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. Тож при купівлі (виготовленні) таких товарів не варто признавати ПК з ПДВ згідно з п. 198.3 ПКУ (звісно, якщо відразу відомо, що такі товари закуповуються або виготовляються з метою дарування).

Щодо ПДФО зазначимо таке. При сплаті ПДФО з негрошового подарунка слід застосовувати натуральний коефіцієнт, визначений згідно з п. 164.5 ПКУ (1,176471 — якщо ставка ПДФО 15%, та 1,204819 при ставці 17%).