Безоплатна передача працівнику талонів на пальне: які податкові наслідки?

Оформлення передачі

Перш за все необхідно зазначити, що така операція повинна бути оформлена наказом директора. Саме за наказом йому буде здійснюватися відповідна передача талонів.

Окрім цього, при передачі талонів повинен бути складений акт приймання передачі. Однак при цьому виникає питання щодо підписів у такому акті. У випадку проставляння підписів директора з обох сторін (зі сторони підприємства та зі сторони отримувача) такий документ може бути визнано податківцями як нікчемний. Тому варто, щоб акт приймання передачі від підприємства підписувала інша ніж директор особа (уповноважена на це).

Чи потрібно реєструватись платником акцизного податку?

Податківці у ІПК від 10.01.2018 р. №98/6/99-99-15-03-03-15/ІПК зазначали, що реєструватися платником акцизного податку при продажу паливних карток необхідно лише у тому випадку, коли підприємство здійснює й відвантаження палива за такими картками.

У тому ж разі, якщо підприємство здійснює операції лише з паливними картками та/або талонами на пальне, без реалізації пального в розумінні абз. 2 пп. 14.1.212 ПКУ, тобто передбачається передача карток (талонів) як торгівельної послуги на отримання палива, то за такими операціями Товариству не потрібно реєструватися платником акцизного податку з реалізації пального. Обов’язку складати та реєструвати акцизні накладні при цьому також не виникатиме.

ПДФО та військовий збір

Згідно з пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу відноситься дохід, отриманий платником податку як додаткове благо, зокрема у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни.

Відповідно, сума наданого доходу також підлягає оподаткуванню і військовим збором за ставкою 1,5%.

При цьому, зважаючи на те, що такий дохід надається не у грошовій формі, а у вигляді талонів на пальне, то при розрахунку ПДФО необхідно застосовувати натуральний коефіцієнт, передбачений п. 164.5 ПКУ. 

У розрахунку за формою №1ДФ такий дохід відображається з ознакою доходу «126».

ЄСВ

У п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ зазначено, що базою нарахування ЄСВ для зазначених платників є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону про оплату праці.

При цьому, згідно з пп. 2.3.2 розд. 2 Інструкції №5 одноразові заохочення працівникам підприємства, не пов’язані з конкретними результатами праці (наприклад, до ювілейних та пам’ятних дат, як у грошовій, так і натуральній формі), відносяться до фонду додаткової заробітної плати.

Відповідно, вартість безоплатно наданих талонів та карток директору є базою нарахування ЄСВ.

Прибуток

Відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ, об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до НП(С)БО або МСФЗ, на різниці, які виникають відповідно до положень ПКУ.

При цьому, на суму безоплатної передачі товарів фізособам податкові різниці у ПКУ не передбачені.

Отже, така операція враховується виключно за правилами бухобліку, шляхом віднесення такої суми на рахунок інших операційних витрат – субрахунок 949.

ПДВ

Як було зазначено вище, безоплатна передача з метою оподаткування прирівнюється до постачання. Отже, як роз’яснювали податківці (про це тут), при безоплатній передачі суб’єкт зобов’язаний скласти дві податкові накладні:

• одну - виходячи з фактичної ціни постачання, яка в даному випадку дорівнює нулю. Зважаючи на те, що отримувач не є платником ПДВ, така ПН не підлягає наданню отримувачу. Оскільки талони надаються директору безоплатно, ця ПН буде містити нульову ціну і нульові показники;
• другу (з типом причини 15) - виходячи з перевищення ціни придбання (або балансової вартості у випадку з ОЗ) над фактичною ціною постачання. Така податкова накладна покупцю не надається. В даному випадку вся вартість талонів буде відображена у цій другій податковій накладній.

При цьому, додатково нараховувати ПЗ за п. 198.5 ПКУ нараховувати не потрібно.