Запитання: Підприємство імпортує товар на умовах 100% передоплати. Чи має воно право віднести до складу податкового кредиту з ПДВ суму, сплачену на митницю датою такого перерахування? Яким документом слід підтверджувати в ході податкових перевірок формування імпортного податкового кредиту з ПДВ? На якому етапі така сума збільшить реєстраційний ліміт в СЕА?
Відповідь: При імпорті товару сплачується ПДВ до бюджету. Сплачується він або до, або на день подання митниці митної декларації для митного оформлення (ч. 1 ст. 297 МКУ). Зверніть увагу: імпортний ПДВ мають сплачувати навіть особи, не зареєстровані платниками ПДВ, які ввозять товари на митну територію України в обсягах, що підлягають оподаткуванню згідно із законом, — більше ніж еквівалент 150 євро (п. 181.2 та пп. 196.1.16.ПКУ). При цьому дата подання МД для митного оформлення є датою виникнення ПЗ з ПДВ (п. 187.8 ПКУ), і водночас цією самою датою сплати імпортного ПДВ в імпортера виникає право на ПК з ПДВ (ч. 2 п. 198.2 ПКУ), тому що згідно з п. 187.11 ПКУпопередня (авансова) оплата вартості товарів, що ввозяться на митну територію України, не змінює значення сум податку, які відносяться до ПЗ з ПДВ імпортера. Крім того, саме ця дата і визначає автоматичне збільшення реєстраційного ліміту платника ПДВ через показник ∑ Митн (для неплатника ПДВ таке збільшення реєстраційного ліміту не є актуальним) — на суму, яку буде зафіксовано в МД, реєстраційний ліміт має бути збільшено (п. 200-1.3 ПКУ).
Базою для оподаткування ПДВ імпортованого товару є договірна вартість (сума в рахунку від іноземного постачальника), але не нижче від митної вартості з урахуванням мита та акцизного податку — ці складові також включаються до ціни товарів (п. 190.1 ПКУ). Для нарахування імпортного ПДВ базу оподаткування перераховують з іноземної валюти у гривні за курсом НБУ, що діє на 0 годин дня подання МД (п. 190.1, п. 39-1.1 ПКУ).
Приклад. Підприємство імпортує товар на умовах 100% передоплати на суму 15000 дол. США за курсом НБУ 29,0 грн/дол. США. Право власності на товар переходить за датою перетину товарами митного кордону України. Курс НБУ на дату митного оформлення товару — 29,8 грн/дол. США. Мито — 14000 грн (сума умовна). А сума ПДВ у МД (вважаємо, що договірна вартість товару не нижча за митну вартість) дорівнює: ((15000 х 29,8 + 14000) х 20% = 92200 грн. Бухоблік операцій за умовами прикладу див. у таблиці.
Таблиця
Придбання імпортних товарів на умовах 100% передоплати
| № з/п |
Суть операції | Бухгалтерський облік | Сума, дол. США/грн | |
| Д-т | К-т | |||
| 1. | Перераховано нерезиденту аванс за товар (15000 х 29,00 грн/дол. США) | 3712 | 312 | 15000 435000 |
| 2. | Перераховано на митницю ПДВ, мито | 377 | 311 | 106200 |
| 3. | ПДВ, сплачений на митниці (дата МД визначає факт набуття права на ПК з ПДВ) | 641 | 377 | 92200 |
| 4. | Оприбутковано отримані від нерезидента товари (на дату переходу права власності на них) Мито віднесено до первісної вартості товару |
281 281 |
632 377 |
15000 435000 14000 |
| 5. | Списання передоплати на вартість оприбуткованих товарів | 632 | 3712 | 15000 435000 |
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цього матеріалу можливий лише для зареєстрованих користувачів. Якщо ви вже зареєстровані на нашому сайті — будь ласка, авторизуйтесь.
Або зареєструйтесь , прямо зараз, це не вимагає ваших персональних даних і займе не більше однієї хвилини.
Зареєструватись