Особливості оподаткування експорту товару нижче ціни придбання

Відповідно до пп.189.17 ПКУ базою оподаткування ПДВ для операцій з вивезення товарів за межі митної території України є договірна (контрактна) вартість таких товарів, зазначена в митній декларації, оформленій відповідно до вимог МКУ.

Таким чином, у випадку експорту база оподаткування визначається виключно за договірною вартістю, зазначеною у митній декларації. ПКУ не передбачає нарахування ПДВ на різницю між ціною придбання та договірною вартістю, навіть якщо договірна вартість є нижчою за ціну придбання.

Податок на прибуток

Якщо товар продається за ціною, нижчою за собівартість, це призведе до збитку або зменшення прибутку в бухгалтерському обліку, що, відповідно, вплине на оподатковуваний прибуток.

При цьому ТОВ «високодохіднику» та «малодохіднику-добровольцю» (до 40 млн грн на рік) треба врахувати положення пп. 140.5.5-1 ПКУ. Відповідно до якого фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на 30% вартості товарів, реалізованих на користь нерезидентів:

• які зареєстровані в державах (на територіях), зазначених у пп. 39.2.1.2 ПКУ. Перелік країн зазначено у постанові КМУ від 27.12.2017 №1045;
• організаційно-правова форма яких включена до Переліку, затвердженого Постановою КМУ від 04.07.2017 №480.

Ця різниця не застосовується, якщо операція є контрольованою або якщо платник податку обґрунтує ціну за принципом «витягнутої руки».

Висновок:

• При експорті не потрібно «дотягувати» базу оподаткування до собівартості. Застосовується нульова ставка до договірної вартості, зазначеної у митній декларації;
• Операція відображається за правилами бухгалтерського обліку. Якщо нерезидент відповідає критеріям «особливого» покупця, «високодохідним» та «малохідникам» (які самостійно обрали застосовувати різниці) платникам доведеться збільшити фінансовий результат до оподаткування на 30% вартості експортованих товарів.