Періодична МД може подаватися на регулярне переміщення через митний кордон України (в тому числі і суднами закордонного плавання) товарів однією і тією ж особою на одних і тих же умовах та підставах протягом не більше 180 днів та під зобов’язання про подання додаткової МД на товари, переміщені за періодичною митною МД протягом попереднього календарного місяця (ч. 4 ст. 260 МКУ).
Простіше кажучи, періодична МД є своєрідною «заявкою» на вивезення певної кількості товару протягом визначеного періоду (до 180 днів). Після її подання до митного органу до неї оформлюються додаткові МД, у яких зазначається інформація про конкретну партію товару, що фактично вивозиться за межі країни.
Згідно з п. 97 підрозділу 2 розділу XX ПКУ перед початком оформлення МД на експорт РЕЗ – товарів слід скласти та зареєструвати в ЄРПН так звану ПН-РЕЗ (таку назву цієї податкової накладної подали податківці у своєму листі Листі від 15.11.2024 р. №31717/7/99-00-21-03-02-07).
Ставка ПДВ, яка вказуватиметься в ПН-РЕЗ, залежить від того який розмір частки неповерненої виручки з-за кордону буде рахуватися за експортером. Зокрема, якщо частка неповерненої виручки:
- менша 20 %, то застосовується ставка ПДВ – 0 %;
- більша 20 % - застосовується ставка ПДВ, за якою відповідні товари оподатковуються на території України (14 % або 20 %).
Після фактичного вивезення товару та надходження виручки від нерезидента експортер отримує право змінити ставку ПДВ із 14 % або 20 % на 0 %.
Після складання ПН-РЕЗ експортеру, як правило, доводиться вносити до неї коригування. Загалом існує три випадки коли експортеру доводиться коригувати:
1. РК-РЕЗ-1 можна скласти виключно до початку подання МД (звичайної чи періодичної) на оформлення митному органу (пп. «а» п. 97.4 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).
Кількість РК-РЕЗ-1, які можна складати до початку оформлення періодичної МД не обмежується. Також можна взагалі обійтися без РК-РЕЗ-1. Це станеться тоді коли при складанні ПН-РЕЗ експортер «вгадав» із даними, які будуть фігурувати у періодичній МД.
За допомогою РК-РЕЗ-1 можна міняти як кількісні, так і вартісні показники, що були вказані у ПН-РЕЗ (пп. «а» п. 97.4 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).
2. РК-РЕЗ-2 складається після завершення оформлення МД (пп. «б» п. 97.4 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).
У разі експорту товару за періодичною МД такий РК складають лише після оформлення всіх додаткових МД. Податківці у листі від 24.02.2025 №162/2/99-00-24-01-03-02 підкреслюють, що РК-РЕЗ-2 не можна складати раніше дати оформлення останньої додаткової МД із відміткою про завершення переміщення товарів. Мета цього РК — узгодити показники ПН-РЕЗ із даними МД без зміни ставки оподаткування (пп. «б» п. 97.4 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).
Для заповнення РК-РЕЗ-2 слід порівняти дані ПН-РЕЗ з урахуванням внесених до неї змін РК-РЕЗ-1 із даними періодичної МД. На відміну від РК-РЕЗ-1 у експортера є право скласти і зареєструвати у ЄРПН тільки один РК-РЕЗ-2. Тому слід уважно ставитися до його заповнення. Втім, якщо дані ПН-РЕЗ з урахуванням поданого на реєстрацію РК-РЕЗ-2 не будуть відповідати показникам МД (у т.ч періодичної) такий РК-РЕЗ-2 не може бути зареєстрований в ЄРПН.
Складаючи РК-РЕЗ-2, необхідно дотримуватися таких правил:
- перш за все слід дозаповнити у верхній лівій частині блок "Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України:". У полі «митна декларація» зазначають дату та номер МД, якою оформлено перетин кордону. Якщо експорт здійснювався за періодичною МД, у цьому полі наводять дату завершення оформлення та номер саме періодичної МД (а не, наприклад, останньої додаткової МД, за якою вивезено фінальну партію товару);
- якщо РК-РЕЗ-2 складається до ПН-РЕЗ, яка містить в номері ознаку «7» (застосовували нульову ставку ПДВ), то так само вказуєте ознаку «7» у номері РК;
- табличну частину РК-РЕЗ-2 заповнюють за аналогією з РК-РЕЗ-1. Тобто використовують два рядки: одним із знаком «–» анулюють показники рядка ПН-РЕЗ з урахуванням даних РК-РЕЗ-1, що коригується, другим додають новий рядок із виправленими показниками.
Дані із РК-РЕЗ-2 відображаються у декларації з ПДВ за той звітний період, на який припадає дата реєстрації такого РК в ЄРПН.
3. РК-РЕЗ-3 складається після завершення розрахунків за відповідною операцією з експорту, тобто після отримання від нерезидента оплати за поставлений йому товар (пп. «в» п. 97.4 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).
Такий РК складають для приведення ставки ПДВ, застосованої під час складання ПН-РК (яка могла становити 14 % або 20 % залежно від ставки постачання цього товару на митній території України), у відповідність до експортної ставки ПДВ 0 % (пп. «б» п. 193.1 ПКУ).
Висновки
Для узгодження показників ПН-РЕЗ із даними МД складають РК-РЕЗ-2. Якщо експорт оформлювався за періодичною МД, такий РК складають після оформлення всіх додаткових МД. Табличну частину РК-РЕЗ-2 заповнюють у загальному порядку, зокрема:
- першим рядком зі знаком «–» анулюють показники рядка ПН-РЕЗ з урахуванням даних РК-РЕЗ-1, що коригується;
- другим рядком додають новий рядок із виправленими показниками.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
