ВЭД-операций по гарантийной замене поврежденных товаров: оформляем документально

Вопрос: Предприятие-резидент (компания А) купило напрямую у производителя фирмы-нерезидента (компании Б) из Польши металоконструкции. У компании Б в Украине есть фирма-резидент (компания В), которая в продаже металоконструкций не учавствовала, но занималась их сборкой. Компании Б и В входят в одну международную группу. Материнская компания групы находится в Швеции, она имеет доли в компаниях Украины и Польши. Компания Польши не имеет никакой доли в компании Украины и наоборот. Компания Б поставила напрямую компании А металлоконструкции (нерезидент Польша – покупатель Украина), но выяснилось, что часть из них повреждены и по договору должны быть заменены по гарантии. Когда осуществлялась поставка гарантийных металлоконструкций от компании Б из Польши разтаможку и сопутствующие к ней платежи (НДС, пощлина и брокерские услуги) осуществила компания В. В ВМД было указанно «не подлежит оплате». Компания В осуществила замену материалов по гарнтии компании Б. Как документально оформить ситуацию?

Ответ: Итак, по условиям вопроса имеем три отдельных договора, которые между собой не связаны:

1) ВЭД-контракт между поставщиком металлических конструкций (нерезидент-Польша) и контрагентом (резидентом Украины) - монтажником таких конструкций.

2) ВЭД-контракт между поставщиком металлических конструкций (нерезидент-Польша) и покупателем (резидентом Украины) - покупателем таких конструкций.

3) хозяйственный договор на монтаж металлоконструкций между резидентами Украины - монтажником конструкций и покупателем на их сборку.

При этом, важным условием данных правоотношений является то, что поставщиком металлических конструкций (нерезидент - Польша) и контрагентом (резидент - Украина) - монтажником таких конструкций являются лица, связанные* между собой отношениями экономической и/или организационной зависимости в форме участия в уставном капитале и или управлении (речь идет о том, что оба юрлица является "дочками" одной компании - резидента Швеции).

В то же время, такие отношения подчиненности играют важную роль в управлении компанией и ее активами, однако не имеют ничего общего с налоговым и бухгалтерским учетом таможенной стоимостью поставленных (импортированных) товаров, в т.ч. на выполнение гарантийных обязательств юрлицом - резидентом Украины, которое выполняло работы по монтажу (сборки) ввозимых металлоконструкций. Для этого, надо учитывать первичные документы, оформленные всеми сторонами ВЭД-контрактов, и хозяйственных договоров между резидентами, таможенные декларации и брокерские услуги по таможенному оформлению.

В частности, по условиям ВЭД-контракта должно быть установлено обязательство качества поставленных (импортированных) металлоконструкций.

Для таких случаев, урегулирование взаимоотношений может соответствовать предписаниям ст. 673-676, 678, 679, 680 Гражданского кодекса Украины.

По общему правилу, может быть установлено по договоренности между сторонами, в случае обнаружения недостатков (брака, повреждений товара, которые не дают возможности использовать его по назначению, другие существенные недостатки), покупатель и монтажник конструкций (для нашего случая это крайне важно!!!) создают совместную комиссию (в присутствии представителя поставщика - Польши или без такового) по принятию товара по качеству и количеству.

По результатам работы комиссия составляет и подписывает рекламацию по факту брака (недостатков) металлоконструкции, по которым выявлены существенные недостатки, и передает (направляет) ее поставщику.

Если условиями ВЭД-контракта между поставщиком металлических конструкций (нерезидент - Польша) и контрагентом – покупателем (резидент - Украина)  таких конструкций установлено, что замена происходит в таком случае бесплатно (с вывозом поврежденных экземпляров металлоконструкции или без такового), поставщиком должен в определенные ЗЕД- контрактом сроки поставить (заменить) их на новые. Сроки замены обязательно оговариваются в ВЕД-контракте.

При этом, в ВЭД-контракте или приложении к нему стороны вправе оговорить требования по:

1. возмездному или безвозмездному повторному монтажу этих металлоконструкций,

2. возложению обязанности по принятию, таможенного оформления и проверку качества металлоконструкций, импортируемых как гарантийная замена, на юрлицо - монтажника (тем более, что между ними есть ВЭД-контракт, в тексте которого (или в приложении к нему). Также с таким монтажником должно быть оговорено:

2.1. обязанность юрлица - монтажника осуществлять принятие гарантийных замен, их проверку и таможенное оформление, если такое юрлицо - монтажник выполняет работы по монтажу металлоконструкций по прямым договорам между поставщиком - нерезидентом (Польша) с  другими покупателями - резидентами Украины;

2.2. ответственность за сохранение качества металлоконструкций при их монтаже и возмещение убытков в виде оплаты таможенных платежей и брокерских услуг на поставку (импорт) замененных по гарантии товаров (их частей) в случае повреждения во время сборки;

2.3. другие условия по бесплатному (или платному) устранению недостатков и понесения других расходов (возмещение причиненного ущерба) и т.д.),

3. возложению обязанности по таможенному оформлению (уплаты НДС, таможенных сборов при импорте гарантийных товаров) замененных (гарантийных) металлоконструкций на юрлицо – монтажника;

4. возложению обязанности по оплате брокерских услуг (по соответствующему договору) на юрлицо - монтажника.

Если у сторон будут оформлены хозяйственные отношения именно учитывая вышеприведенные требования, то:

1) наличие рекламации, которая составлена и подписана комиссией, куда входят как представители покупателя, так и представители юрлица - монтажника (с представителями Польши или без них), подтверждает факт наличия поврежденных металлоконструкций (конкретно указанных существенных недостатков) с учетом предписаний ВЭД-контрактов,

2) получить и осуществить таможенное оформление гарантийной замены с оформлением таможенной декларации на условиях импорта на часть металлоконструкций может быть возложена именно на юрлицо-монтажника,

3) произвести оплату таможенных платежей (НДС, других необходимых при импорте платежей), оплатить брокерские услуги при оформлении таможенной декларации на условиях импорта именно юрлицом - монтажником на законных основаниях

4) осуществить за счет юрлица - монтажника дополнительные затраты** по повторному монтажу замененных по гарантии металлоконструкций по хозяйственному договору между покупателем металлоконструкций и юрлицом - монтажником (соответствующие условия для бесплатного (или платного) повторного монтажа с оформлением акта выполненных работ и принятием гарантийных металлоконструкций по качеству также должны быть в этом договоре или приложении к нему).

Как известно, при бесплатном импорте договорная стоимость равна нулю, поэтому сумму НДС определяют исходя из таможенной стоимости. Так как при платном, так и при бесплатном импорте, покупатель (импортер) уплачивает НДС. Именно поэтому такой плательщик НДС имеет право включить эти суммы в налоговый кредит.

Учитывая приведенные условия вопроса, возможен и другой вариант — договор поручения или в рамках договора монтажа допсоглашением прописать возможность юрлицом — монтажником выполнять отдельные услуги юрлица — покупателя металоконструкций, например, оплатить  таможенную очистку и брокерские услуги, которые входят в суму оплаты за договором монтажа этих конструкций (возместить эти затраты).

В таком случае, независимо от того, заключен договор поручения отдельно или он является частью договора монтажа, не будет ошибкой оформить таможенную декларацию именно юрлицом — монтажником с подачей документов таможенному органу при оформлении импорта металоконструкций для их замены по гарантии. Дело в том, что договор подряда (в нашем случае — договор монтажа металоконструкций) говорит о выполнении подряда за счет материала заказчика (юрлица — покупателя) — ст. 840 ГКУ. 

В свою очередь, нормы ст. 847 ГКУ говорят о том, что исполнитель должен  предупредить заказчика про некачественный материал. Гарантийная замена некачественного материала должна быть за счет заказчика (или в нашем случае — поставщика — юрлица Польши) и оформить такой товар (в т.ч. и оплатить получение товара по гарантии) может быть возложено на юрлицо-монтажника, на примере договора поручения (оформленного как отдельный документ, так и в составе договора монтажа). При этом, сумма, уплаченная за монтаж металоконструкций с учетом гарантийной замены части конструкций, может включать все уплаченные пошлины, НДС и брокерские услуги или содержать условия возмещения затрат юрлица-монтажника.

Но при оформлении таможенной декларации следует учитывать, что в приведенных случаях графа 8 и 9 таможенной декларации (Приказ Минфина от 30.05.2012 г. №651, Порядок заполнения ТД на бланке единого административного документа) будут заполняться по-разному — в одном случае, как получатель товара, в другом — лицо, которое отвечает за финансовое урегулирование (посредник). При этом, за подачу недостоверных сведений и/или ошибочном заполнении ТД установлена ответственность (ст. 264-266, 269 Таможенного кодекса Украины)

Бухгалтерский и налоговый учет операции по гарантийной замене будет разным, в зависимости от того, будет ли оформлена такая замена именно как гарантийная (от имени поставщика, но выполнять такую замену за счет поставщика будет предприятие В), или как обычный бартер (поставка металлоконструкций от предприятия В предприятию А, с возвратом предприятием А предприятию В бракованных металлоконструкций или даже без такого возврата). 

___________

* по примеру ассоциированных предприятий - ст. 126 Хозяйственного кодекса Украины.

** В частности, речь идет об оплате монтажных работ, командировки работников, доставку металлоконструкций к месту сборки, зарплате работников-монтажников т.д. Такие дополнительные монтажные работы оформляются соответствующим актом выполненных повторных работ по гарантийной замене.