Виплата дивідендів юрособі - нерезиденту в іноземній валюті

Відповідно до абз. 3 пп. 1 п. 71 Постанови НБУ №5  забороняється для купівлі іноземної валюти з метою виплати дивідендів використовувати суму коштів у гривнях, що перевищує суму дивідендів, які підлягають виплаті іноземному інвестору та визначені у відповідному рішенні емітента в гривнях. Перерахунок відповідних зобов’язань з гривні в іноземну валюту в разі переказування власної (некупленої) іноземної валюти з метою виплати дивідендів здійснюється за офіційним курсом, установленим НБУ на дату здійснення відповідної операції (тобто, перерахування валюти).

Тобто потрібно дивіденди нараховані в гривнах виплатити в інвалюті, і це залежатиме від офіційного курсу НБУ (для власної інвалюти) або фактичного курсу (при купівлі інвалюти на МВРУ) на дату виплати.

Курсові  різниці визначаються за  монетарними статтями в іноземній  валюті (п. 8 П(С)БО 21). Тоді як у підприємства обліковується гривнева заборгованість щодо виплати нерезиденту дивідендів (Дт 443 – Кт 671). Переводити гривневу заборгованість у валютну потрібно саме на дату виплати дивідендів, про це прямо сказано у пп. 1 п. 71 Постанови НБУ №5.

Тож, уже на дату виплати дивідендів слід перерахувати нараховану суму в гривнях в іноземну валюту за курсом НБУ, встановленим на цю дату. Тоді коливання курсу інвалюти не призведе до розбіжності між розміром дивідендів у гривнях, зафіксованим у рішенні, і сумою в гривнях, яка відповідає валютному еквіваленту дивідендів за новим курсом на дату виплати. Аналогічно діяти пропонував і НБУ в листі від 26.11.2018 р. №40-0006/63031. У такому разі в обліку не виникає курсових різниць за статтею щодо заборгованості із дивідендів.

Розрахунок та сплата податку на репатріацію й виплата дивідендів має проводитися в один день із одним курсом НБУ, тому  суму податку на репатріацію визначають виходячи з гривневої суми дивідендів, нарахованої нерезиденту. А потім вже суму, що залишається до сплати, перевести в інвалютну. Адже придбавати валюту слід саме на ту суму, яка підлягає перерахуванню, а це вже на вирахуванням податку на репатріацію згідно з пп. 141.4.2 ПКУ.

Питання із різницею в курсі можуть виникнути при купівлі інвалюти для виплати дивідендів, адже кількість іноземної валюти, що підлягає виплаті нерезиденту, розраховують виходячи з курсу придбання валюти на МВРУ. А ось у балансі таку валюту за правилами п. 5 П(С)БО 21відображають за курсом НБУ на дату операції. Така різниця в загальному порядку має обліковуватися на субрахунках 711 та 942 в залежності від того, чи отримано дохід, чи витрати у зв’язку із різницею курсів.

Приклад. У рішенні про виплату дивідендів нерезиденту за 2019 р. сказано: «нарахувати дивіденди в розмірі 1 млн грн. (100 % чистого прибутку). Виплату здійснити в євро». Виплата дивідендів відбулася 04.05.2020  року. Цього дня відбулася сплата податку на репатріацію, придбання валюти. Комісія банку – 50 грн. 04.05.2020 р. курс  НБУ становив 29,584925 грн/євро, а курс  МВРУ – 29,3027 грн/євро.

При виплаті дивідендів юрособі-нерезиденту, потрібно пам'ятати, що сплачений авансовий внесок, згідно з пп. 57.1-1.5 ПКУ, є невід'ємною частиною податку на прибуток та не може розцінюватися як податок, який справляється під час репатріації дивідендів (їх сплаті на користь нерезидентів) відповідно до пп. 141.4 ПКУ.

Отже, з доходів, отриманих нерезидентом із джерелом їх походження з України у вигляді дивідендів, крім нарахування та сплати авансового внеску з податку на прибуток, потрібно утримати податок у розмірі 15% (пп. 141.4.1 ПКУ).

При цьому, ставку податку можна зменшити, якщо з країною нерезидента Україною підписано договір про уникнення подвійного оподаткування. Застосування правил міжнародних договорів відповідно до пп. 103.1 ПКУ дає змогу повністю або частково зменшити ставку податку або повернути різницю між сплаченою сумою податку і сумою, яку нерезиденту необхідно сплатити відповідно до міжнародного договору України. Податок утримується з такої суми і сплачується до бюджету під час такої виплати (як оподатковуються дивіденди за акціями корпоративного інвестиційного фонду (див. IПК ДФС у м. Києві від 07.02.2019 р. №433/IПК/26-15-12-03-11).

Звертаємо увагу, що електронна довідка не може бути підставою для застосування норм міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування. Підставою є лише довідка на паперовому носії, яка належним чином легалізована та перекладена відповідно до законодавства України.

Для потреб трансфертного ціноутворення операції з нарахування дивідендів у грошовій формі платником податку на прибуток на користь нерезидентів не є контрольованими.

Якщо дивіденди виплачуються у формі, відмінній від грошової, за пп. 57.1-1.2 ПКУ до таких операцій застосовуються правила трансфертного ціноутворення у порядку ст. 39 ПКУ. Отже, в деяких випадках дивіденди підлягають врахуванню при визначенні вартісного критерію контрольованих операцій та відображаються у Звіті про контрольовані операції (додатково див. ЗIР, підкатегорія 137.03).