Повне питання
Підприємство орендує земельну ділянку комунальної власності. Згідно з договором орендна плата обчислюється у відсотках від нормативної грошової оцінки (НГО). Для подання податкової декларації з плати за землю на 2026 рік використовувалась НГО 2024 року з урахуванням індексу інфляції за 2025 рік. У травні 2026 року отримано витяг із новою НГО земельної ділянки. Нова оцінка виявилась меншою, ніж та, з якої розраховувалась орендна плата на 2026 рік. Чи можна подати уточнюючу декларацію? Як правильно провести розрахунок: за 4 місяці — за старою НГО, а за решту року — за новою?
Відповідь
Як відомо, плата за землю включає земельний податок та орендну плату за земельні ділянки державної і комунальної власності.
Підставою для нарахування орендної плати є договір оренди земельної ділянки (пп. 288.1 ПКУ). Саме договором визначаються розмір та умови внесення орендної плати.
Тому, якщо умовами договору передбачено, що орендна плата визначається у відсотках від НГО, зміна НГО автоматично впливає на розмір орендної плати.
Велика Палата Верховного Суду у постанові від 05.06.2024 р. у справі №914/2848/22 підтвердила: у таких випадках обов’язок сплачувати орендну плату за новою НГО виникає з дати набрання нею чинності, навіть без укладення додаткової угоди до договору оренди.
Відповідно до пп. 286.4 ПКУ у разі зміни протягом року бази оподаткування (для орендної плати такою базою є НГО) платник має право подати уточнюючу декларацію. Зробити це слід протягом 20 календарних днів місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися такі зміни.
Згідно з пп. 271.2 ПКУ рішення місцевих рад щодо нової НГО, оприлюднені до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, набирають чинності з початку наступного бюджетного періоду, тобто з 1 січня.
Водночас ця норма не поширюється на рішення щодо НГО земельних ділянок державної та комунальної власності, розташованих за межами населених пунктів, які передаються в оренду, якщо НГО таких ділянок раніше не проводилась та/або не була затверджена в установленому порядку, за умови що розмір такої НГО перевищує НГО відповідної площі ріллі по області.
Отже, якщо нова НГО застосовується з 01.01.2026 р, підприємство має право перерахувати орендну плату за весь 2026 рік виходячи з нової (меншої) НГО. Уточнююча декларація в такому разі відобразить зменшення податкових зобов’язань, а переплата за січень–квітень може бути зарахована в рахунок майбутніх платежів.
Якщо ж нова НГО набрала чинності не з 01.01.2026 р., а з іншої дати, тоді розрахунок потрібно проводити окремо:
- за період до набрання чинності новою НГО — за старою оцінкою;
- за період після набрання чинності — за новою.
Тому перед поданням уточнюючої декларації слід перевірити дату, з якої нова технічна документація з НГО почала застосовуватися. Зазвичай така дата зазначається у витягу або в рішенні місцевої ради про затвердження НГО.
Якщо нова НГО діє з 01.01.2026 р., у розділі ІІ уточнюючої декларації зазначається нова НГО за весь період користування земельною ділянкою у 2026 році.
Якщо ж нова НГО застосовується, наприклад, з травня 2026 року, земельну ділянку в розділі ІІ декларації слід показати двома рядками:
- перший — зі старою НГО за період січень–квітень;
- другий — з новою НГО за період травень–грудень.
Висновки
У разі зміни НГО земельної ділянки комунальної власності, яку орендує підприємство, доцільно подати уточнюючу декларацію з плати за землю. Якщо нова НГО набрала чинності з 1 січня 2026 року, орендну плату можна перерахувати за весь рік. Якщо ж нова НГО застосовується з іншої дати, перерахунок здійснюється лише за період починаючи з дати набрання нею чинності.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
