Сільгосппослуги з власним пальним за договором підряду: аналіз ризиків та алгоритм дій у 2026 році (аудіоверсія)

Правове обґрунтування виконання робіт з матеріалів підрядника

З юридичної точки зору, надання механізованих сільськогосподарських послуг регулюється нормами Цивільного кодексу України (ЦКУ) щодо договору підряду (глава 61). Відповідно до ч. 1 ст. 839 ЦКУ, підрядник зобов'язаний виконати роботу, визначену договором підряду, із свого матеріалу і своїми засобами, якщо інше не встановлено договором.

Отже, господарство має повне законне право виконувати роботи з посіву та обприскування, використовуючи власну техніку, власне пальне, насіння та гербіциди. Це є стандартною практикою для договорів підряду.

Податкові ризики щодо «реалізації пального» (акцизний податок)

Найбільший податковий ризик у цій ситуації стосується пального. Згідно з пп. 14.1.212 ПКУ, реалізацією пального вважаються будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального.

Проте, при наданні сільгосппослуг власною технікою фізичної передачі пального замовнику не відбувається. Пальне заливається у баки сільгосптехніки господарства і спалюється під час виконання робіт. Використання пального у власній (або орендованій) техніці для надання послуг третім особам є власним споживанням. Така операція не є реалізацією пального, не вимагає реєстрації платником акцизного податку та отримання ліцензії на право роздрібної чи оптової торгівлі пальним. Детально про це ми писали в консультації: «Акцизний податок при заправці техніки для надання сільгосппослуг».

Причому пальне не повинно зливатися у тару чи техніку замовника. Вартість пального має бути включена до загальної вартості послуги (формувати її собівартість згідно з НП(С)БО 16), а не виділятися окремим рядком у рахунках чи актах.

Ризики щодо продажу гербіцидів та насіння

Аналогічний підхід застосовується до насіння та гербіцидів. Оскільки предметом договору є виконання робіт (послуг), а не постачання товарів, використані матеріали є невід'ємною частиною процесу надання послуги. Їх вартість списується на собівартість наданих послуг (рахунок 23 «Виробництво»). Така операція не вважається продажем (торгівлею) гербіцидами чи насінням, тому вам не потрібно додавати КВЕД щодо оптової чи роздрібної торгівлі цими товарами.

Оформлення податкової накладної (ПДВ) та застосування КВЕД

Відповідно до Національного класифікатора України ДК 009:2010, клас КВЕД 01.61 «Допоміжна діяльність у рослинництві» прямо включає сільськогосподарську діяльність, яку здійснюють за винагороду або на основі контракту, зокрема:

• сівбу та садіння сільськогосподарських культур;
• обприскування сільськогосподарських культур.

Тому використання коду 01.61 є абсолютно правильним.

У податковій накладній (ПН) операцію слід відображати так:

• У графі 2 (Номенклатура) зазначаєте виключно послугу, наприклад: "Механізовані послуги з посіву насіння" або "Механізовані послуги з обробки сільськогосподарських культур гербіцидами".
• У графі 3.3 (Код послуги згідно з ДКПП) вказуєте код 01.61.

Категорично заборонено виділяти в ПН окремими рядками дизпаливо, насіння чи гербіциди. Якщо ви це зробите, податкова трактуватиме це як постачання товарів, що призведе до штрафів за безліцензійну торгівлю пальним та блокування ПН через відсутність відповідних «торгових» КВЕДів.

Висновки

Укладайте договір підряду на виконання сільгосппослуг, чітко зазначивши в тексті, що роботи виконуються силами, засобами та з матеріалів підрядника (включаючи пальне, насіння, гербіциди), без виділення їх вартості окремими платежами.

Складайте акти приймання-передачі виконаних робіт та податкові накладні виключно на загальну вартість послуг (з кодом ДКПП 01.61), формуючи собівартість послуги за рахунок списаних матеріалів у бухгалтерському обліку.

Уникайте будь-якої фізичної передачі пального чи матеріалів замовнику та ніколи не відображайте їх окремими рядками в первинних документах, щоб унеможливити перекваліфікацію операції податковими органами у продаж підакцизних товарів.