Акцизний податок при заправці техніки для надання сільгосппослуг

Визначення "реалізації пального" згідно з ПКУ

Щоб зрозуміти, чи є ваша операція продажем пального, необхідно звернутися до офіційного визначення.

Відповідно до пп. 14.1.212 ПКУ, реалізація пального — це будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з переходом права власності на таке пальне чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного:

• до акцизного складу;
• до акцизного складу пересувного;
• для власного споживання чи промислової переробки;
• будь-яким іншим особам.

Не вважаються реалізацією пального операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України:

• у споживчій тарі ємністю до 5 літрів (включно), крім операцій з реалізації такого пального його виробниками;
• при використанні пального суб'єктами господарювання, які не є розпорядниками акцизного складу/акцизного складу пересувного, що передано (відпущено, відвантажено) платником акцизного податку таким суб'єктам господарювання виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки.

Аналіз вашої господарської операції

У вашому випадку відбуваються такі процеси:

• Ви укладаєте із замовником договір на виконання робіт (надання послуг) зі збирання врожаю;
• Для виконання цих робіт ви використовуєте власну техніку;
• Цю техніку ви заправляєте пальним, яке належить вам на праві власності;
• Замовник оплачує вам вартість виконаних робіт (послуг), яка розраховується, наприклад, виходячи з обробленої площі (грн/га).

Ключові моменти:

• Відсутність передачі пального: Ви не передаєте пальне у власність чи навіть у фізичне володіння замовнику. Пальне використовується виключно всередині вашого підприємства для роботи ваших основних засобів;
• Предмет договору: Предметом договору є робота (код КВЕД 01.61 "Допоміжна діяльність у рослинництві"), а не продаж товарно-матеріальних цінностей (пального);
• Власне споживання: Використання пального для роботи власної техніки з метою виконання робіт є використанням для потреб власного споживання у господарській діяльності. Вартість цього пального є складовою собівартості наданої вами послуги.

Таким чином, ваша діяльність повністю відповідає визначенню використання пального для потреб власного споживання і не підпадає під визначення "реалізація пального".

Юридична природа договору

Розглядувані відносини регулюються главою 61 Цивільного кодексу України "Підряд" (Облік вирощування насіння, наданого замовником). Згідно зі ст. 837 ЦКУ, за договором підряду одна сторона (підрядник) зобов'язується на свій ризик виконати певну роботу за завданням другої сторони (замовника).

Частина 1 ст. 839 ЦКУ встановлює, що підрядник зобов'язаний виконати роботу, визначену договором підряду, із свого матеріалу і своїми засобами, якщо інше не встановлено договором. Ваша ситуація є класичним прикладом виконання робіт з матеріалів виконавця (пальне) та його засобами (сільгосптехніка).

Оцінка ризиків

Основний ризик у вашій ситуації пов'язаний не з акцизним податком, а зі статусом платника єдиного податку 4 групи.

Ризик втрати статусу платника ЄП IV групи.

Згідно з пп. 4 пп. 291.4 ПКУ, для перебування на IV групі ЄП частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік повинна дорівнювати або перевищувати 75 відсотків.

Дохід від надання послуг зі збирання врожаю (КВЕД 01.61) не є доходом від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва.

Як пояснюється у наданих консультаціях (Облік вирощування насіння, наданого замовником та Облік робіт по сушінню зерна), такий дохід включається до загальної суми доходу (рядок 2 Розрахунку частки), але не включається до доходу від реалізації сільгосппродукції (рядок 1 Розрахунку).

Це призводить до зменшення розрахункової частки сільгосптоваровиробництва.

Тому якщо через значний обсяг наданих послуг ваша частка за 2025 рік стане меншою за 75%, ви не зможете бути платником єдиного податку 4 групи у 2026 році і будете змушені перейти на загальну систему оподаткування або на ЄП ІІІ групи.

Додаткові рекомендації:

Документальне оформлення

Укладіть з замовником договір про виконання робіт (договір підряду). Чітко пропишіть у ньому, що предметом є виконання робіт зі збирання врожаю, які виконуються силами, засобами та з використанням матеріалів (в т.ч. пального) виконавця.

Не виставляйте замовнику окремих рахунків чи накладних на пальне. Вартість пального має бути врахована у загальній вартості послуг. Передачу результатів робіт оформлюйте Актом приймання-передачі виконаних робіт.

Бухгалтерський облік

• Витрати на пальне, заробітну плату механізаторів, амортизацію техніки та інші пов'язані витрати збирайте на рахунку 23 "Виробництво" як собівартість наданих послуг;
• Дохід від надання послуг відображайте за кредитом субрахунку 703 "Дохід від реалізації робіт і послуг";
• Собівартість реалізованих послуг списуйте з рахунку 23 в дебет субрахунку 903 "Собівартість реалізованих робіт і послуг".

Моніторинг частки сільгосптоваровиробництва

• Протягом року ретельно відстежуйте структуру своїх доходів;
• Прогнозуйте, як доходи від надання послуг вплинуть на кінцевий показник частки, щоб уникнути неприємних сюрпризів при поданні звітності на наступний рік.

Висновки: Ні, заправка власної сільгосптехніки власним пальним для виконання робіт зі збирання врожаю для замовника не є операцією з реалізації пального. Відповідно, у вашого підприємства не виникає обов'язку реєструватися платником акцизного податку та сплачувати його з вартості пального, використаного для надання цих послуг. Ключовим є те, що ви продаєте результат роботи зі збирання врожаю, а не передаєте право власності на пальне замовнику.

Водночас, отримання доходу від таких послуг має суттєвий вплив на можливість вашого підприємства залишатися платником єдиного податку 4 групи в наступному році.