Використання прес-форм для виготовлення деталей, якщо виробник деталей – нерезидент

Суть операції

Для виготовлення своєї продукції підприємство (замовник) імпортує комплектуючі, які виробляються іноземним виробником. За умовами імпортного контракту планується купувати пластмасові деталі, які будуть використовуватися у виготовленні продукції.

Прес-форма для виготовлення деталей виготовляється самим виробником-нерезидентом, але вважається власністю підприємства-замовника, оскільки вона унікальна і може використовуватись тільки в цьому контракті з нерезидентом.  За виготовлення прес-форми підприємство сплачує нерезиденту кошти. Після виконання договору прес-форма більше не використовується і знищується.

Яким документом підприємство може зняти цю операцію з валютного контролю та закрити оплату за прес-форму?

Відповідь:

Прес-форма, про яку йдеться у запитанні, за своєю суттю є ливарною оснасткою та відноситься до інструментів. У даному випадку, за умовами запитання, прес-форма виготовляється один раз під конкретне замовлення щодо виготовлення конкретних ТМЦ. Оскільки прес-форма виготовляється виробником-нерезидентом та залишається на території країни нерезидента, оплату за її виготовлення слід розглядати як витрати на "роботи, пов'язані з початком виробництва".

У такому разі на роботи з виготовлення прес-форми складається окремий акт виконанних робіт. Все це потрібно обумовити у договорі на виготовлення деталей – порядок та вартість виготовлення прес-форми для їх виготовлення, порядок оформлення відповідного акту та порядок його оплати.

Додатковий аргумент на користь того, що витрати на виготовлення прес-форми як ТМЦ є підготовчими витратами на виготовлення деталей – це те, що право власності замовника-резидента на прес-форму не може бути реалізоване повною мірою, тому що резидент її не контролює та не розпоряджається нею. Також не має і володіння як такого, адже правомочність володіння — це юридично забезпечена можливість власника бути в безпосередньому фактичному зв'язку з річчю. Володіння треба розуміти як постійну можливість матеріального зв'язку власника з річчю. При наявності юридичних підстав володіння називають титульним. Воно пов'язане з волевиявленням власника. Володіння може бути фактичним і юридичним, законним, незаконним і давнішнім.

Замовник-резидент не може нічого самостійно зробити з прес-формою, бо вона перебуває у виробника з єдиною метою – виготовлення деталей. Тому ця форма не є активом для замовника і не повинна визнаватись як ОЗ, а розглядається як витрати на підготовку виробництва деталей.

Інша річ, що можна розглядати право підприємства-замовника не на саму річ – прес-форму, а на нематеріальний актив - форму (фасон) деталей, які виготовляються за допомогою такої прес-форми, яку можна виготовляти не один раз. У такому разі підприємство-замовник має нематеріальний актив, а саму прес-форму у матеріальному вигляді слід розглядати як витрати на виготовлення деталей.

В бухобліку така прес-форма може розглядатися як витрати на виробництво продукції. Оскільки підприємство-замовник не контролює прес-форму, вона не вважається активом. Оскільки прес-форма використовується протягом певного періоду, її вартість потрібно розподілити на продукцію, яка буде виготовлена протягом цього строку. Це можна зробити за допомогою механізму обліку витрат майбутніх періодів:

• Дт 39 Кт 632 – на дату підписання акту виконаних робіт з виготовлення прес-форми, на всю вартість робіт;
• Дт 23 Кт 39 – поступове віднесення вартості виготовлення прес-форми на витрати виробництва в залежності від того, яку кількість готових деталей було використано у виробництві продукції за звітний період.

Ця операція впливає на оподатковуваний  фінрезультат за правилами бухобліку, коригування не передбачені.

Валютний контроль

Якщо вартість виготовлення прес-форми перевищує еквівалент 400000 грн, операція з оплати прес-форми підпадає під валютний контроль – див. нашу новину тут>> 

Операцію з оплати робіт по виготовленню прес-форми може бути знято з валютного контролю на підставі відповідних положень контракту, про які ми говорили вище, та на підставі акту виконаних робіт з виготовлення прес-форми.

Якщо за одним договором виготовляється одна прес-форма, то така операція не підпадає під дроблення ЗЕД-операцій, оскільки окремим платежем оплачується прес-форма, а решта платежів здійснюються вже за готову продукцію.

Нагадаємо, що відповідно до пп. 5 п. 3 розділу І Інструкці №7 дроблення операції з експорту товару – це штучне ділення поставки товару за операцією з експорту товару, що передбачає одночасну наявність таких ознак:

• операції з експорту товару здійснюються одним резидентом;
• операції, пов’язані між собою одним контрагентом-нерезидентом та договором (контрактом, угодою, іншим документом, що застосовується в міжнародній практиці та може вважатися договором);
• сума кожної операції з експорту товару є меншою, ніж розмір, передбачений ст. 20 Закону "Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення" (зараз це 400000 грн);
• сума операцій з експорту товару за календарний місяць перевищує десятикратний розмір операції на незначну суму.

У даному випадку експортної операції немає, тож ці ознаки не застосовуються.

Ознаки дроблення валютної операції перераховані у пп. 2 п. 2 Положення №8: дроблення валютної операції – це штучне ділення загальної суми валютної операції, яка підлягає аналізу та перевірці відповідно до вимог цього Положення, що передбачає одночасну наявність таких ознак:

• валютні операції здійснюються однією особою;
• валютні операції пов’язані між собою одними контрагентами, підставами (договором, контрактом, угодою, іншим документом, що застосовується в міжнародній практиці та може уважатися договором), призначенням валютної операції;
• кожна валютна операція здійснюється на суму, що є меншою, ніж розмір (в еквіваленті за офіційним курсом гривні до іноземних валют, установленим Національним банком на дату здійснення операції), передбачений ст. 20 Закону "Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення" (зараз це 400000 грн);
• валютні операції здійснюються не менше, ніж три рази на календарний тиждень та/або десять разів на календарний місяць;
• загальна сума валютних операцій за календарний тиждень перевищує двократний розмір та/або за календарний місяць - восьмикратний розмір (в еквіваленті за офіційним курсом гривні до іноземних валют, установленим Національним банком на дату здійснення операції), передбачений ст. 20 Закону "Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення";
• інші ознаки дроблення валютних операцій, які установлені на власний розсуд уповноваженої установи.

Зокрема, якщо підприємство не буде надто часто оплачувати роботи з виготовлення прес-форми, а також виконуватиме умови щодо загальної суми валютних операцій за тиждень/місяць, то такі оплати не будуть розцінюватися як дроблення валютної операції.

Щодо нарахування ПДВ на послуги від нерезидента з виготовлення прес-форми

Перш за все потрібно визначити місце надання послуг.

Відповідно до пп. «г» пп. 186.2.1 ПКУ, місцем фактичного постачання послуг, пов'язаних з рухомим майном, зокрема, інших робіт і послуг, що пов'язані з рухомим майном, є місце фактичного постачання таких послуг, пов'язаних з рухомим майном. У даному випадку місце постачання послуг знаходиться за межами митної території України – за місцем виробництва прес-форми та деталей.

Також до цієї ситуації можна застосувати і норму пп. 186.4 ПКУ, за якою місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у пп.  186.2 і 186.3 ПКУ.

В обох випадках місце постачання послуг з виготовлення прес-форми – поза митною територією України, тому такі послуги не оподатковуються ПДВ.