Придбання ТОВ на IV групі ЄП орендованої землі: облік та оподаткування

Бухгалтерський облік

Придбану у власність земельну ділянку ТОВ має поставити собі на баланс. Спочатку всі витрати, понесені на придбання землі, збираються на дебеті рахунку 15 «Капітальні інвестиції», а потім, після того як вона буде готова до використання, сформовану вартість потрібно перенести на рахунок обліку основних засобів (ОЗ).

Тобто в момент переходу права власності на придбану земельну ділянку слід сформувати проводку: Дт 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» - Кт 63 «Розрахунки з постачальниками тa підрядниками» або 685 «Розрахунки з іншими кредиторами».

Далі до цієї вартості потрібно ще додати витрати, згадані у п. 8 НП(С)БО 7, зокрема (п. 10 НП(С)БО 7):

• реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються у зв’язку з придбанням (отриманням) прав на об’єкт ОЗ;
• нші витрати, безпосередньо пов’язані з доведенням основних засобів до стану, у якому вони придатні для використання із запланованою метою.

Після введення земельної ділянки в експлуатацію її відображають на відповідному субрахунку до рахунку 10. Так, якщо земельна ділянка буде:

• використовуватися у виробництві сільгосппродукції, то її слід обліковувати на субрахунку 101 «Земельні ділянки»;
• передаватися в оренду – на субрахунку 100 «Інвестиційна нерухомість».

ПДВ

На орендну плату оформляються акти про надані послуги. Періодичність оформлення таких актів обумовлюється договором оренди. ПДВ на вартість орендної плати нараховується в загальному порядку, тобто за датою першої з подій (п. 187.1 ПКУ):

• або оформлення акт про надання послуг;
• або отримання передоплати.

Застосування касового методу до таких операцій нормами ПКУ не передбачено. 

Земельний податок та МПЗ

Об’єктом оподаткування земельним податком є, зокрема, земельні ділянки, які перебувають у власності фізичної чи юридичної особи (пп. 270.1 ПКУ). 

Юридичні особи самостійно нараховують плату за землю шляхом подання Податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності), форма якої затверджена наказом Мінфіну від 16.06.2015 р. №560.

При цьому у разі переходу права власності на земельну ділянку або права на земельну частку (пай) від одного власника – юридичної або фізичної особи до іншого протягом календарного року податок сплачується (абзац 3 п. 286.5 ПКУ):

• попереднім власником за період з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому припинилося його право власності на зазначену земельну ділянку;
• новим власником – починаючи з місяця, в якому він набув право власності. 

Зверніть увагу! Від сплати земельного податку звільняються на період дії ЄП  IV групи власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі за умови передачі земельних ділянок та земельних часток (паїв) в оренду, користування на інших умовах (у тому числі на умовах емфітевзису) платнику ЄП  IV групи (пп. 281.3 ПКУ). Але ця пільга стосується виключно фізичних осіб.

Відповідно до пп. 4 пп. 297.1 ПКУ платники ЄП  IV групи звільняються від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності, зокрема з податку на майно (в частині земельного податку), крім земельного податку за земельні ділянки, що не використовуються для ведення сільськогосподарського товаровиробництва.

Таким чином ТОВ, яке здає в оренду земельну ділянку навіть платнику ЄП IV групи пільги із земельного податку не має. Тож його доведеться сплачувати. А от сплата мінімального податкового зобов’язання (МПЗ) лягає на плечі орендаря.

Єдиний податок  IV групи

Після придбання землі у власність платник ЄП IV групи в загальному випадку мав би включити її до Податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи (далі – Декларація). Якщо набуття прав на нову земельну ділянку відбулось в середині року, то потрібно подати уточнюючу Декларацію. Це слід зробити протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним періодом - кварталом (пп. 295.9.5 ПКУ).

Але у наведеній ситуації придбана земля перебуває в оренді у іншого суб’єкта господарювання (фермерського господарства). І якщо це фермерське господарство:

• є платником ЄП IV групи, то землю має показувати в своїй Декларації орендодавець (тобто ТОВ) (пп. 295.9.6 ПКУ);
• не є платником ЄП IV групи, то ця ситуація в ПКУ безпосередньо не врегульована. ДПС у деяких своїх роз’ясненнях (зокрема, тут) пише, що в такому разі до об’єкта оподаткування орендодавця ця земля не включається. Однак оскільки позиції податківців часто змінюються, то рекомендуємо отримати щодо цього індивідуальну податкову консультацію.

Висновки: 

• Придбану землю покупець має поставити на баланс та ввести в експлуатацію;
• ПДВ на вартість орендної плати нараховується в загальному порядку, тобто за датою першої з подій; 
• Пільги із земельного податку у ТОВ немає;
• Чи включати придбану землю до декларації з ЄП IV групи залежить від податкового статусу орендаря.