Єдиний податок (ризик при «прощенні»)
Для юрособи на ЄП доходом є будь-який дохід, отриманий протягом звітного періоду у грошовій, матеріальній або нематеріальній формі, визначеній ПКУ (див. пп. 292.1 ПКУ).
Окремо ПКУ прямо передбачає включення до доходу суми кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, але ця норма прямо виписана для платника ЄП ІІІ групи, який є платником ПДВ (див. пп. 292.3 ПКУ).
Якщо оформити саме «прощення боргу» (тобто припинити зобов’язання без оплати), у бухобліку зазвичай виникає дохід від списання зобов’язання, а для ЄП це створює практичний ризик трактування як «дохід у нематеріальній формі» у періоді списання (особливо на перевірці, бо фактично підприємство отримує вигоду — не платить) (див. пп. 292.1 ПКУ).
Як зробити без ЄП: внесок до статутного капіталу
Оскільки директор є єдиним учасником, найчистіша з точки зору ЄП альтернатива «листу прощення» — оформити не прощення, а внесення цієї суми (прав вимоги/грошової вимоги до ТОВ) до статутного капіталу через збільшення статутного капіталу.
ПКУ прямо встановлює, що до доходу єдинника не включаються «суми коштів та вартість майна, внесені засновниками або учасниками платника єдиного податку до статутного капіталу такого платника» (див. п. 8 пп. 292.11 ПКУ).
Важливо не підмінити це «внеском до додаткового капіталу» (рах. 422) без збільшення статутного капіталу, бо пільга в ПКУ сформульована саме для внесків до статутного капіталу.
Корпоративна техніка: зарахування вимог
Збільшення статутного капіталу за рахунок додаткових вкладів допускає внесення додаткових вкладів шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог між товариством та учасником (тобто фактично можна «закрити» борг перед учасником через його вклад) (див. ч. 5 ст. 18 Закону про ТОВ).
У вашій ситуації зустрічність виглядає так: ТОВ винне учаснику 5 000 грн (кредиторка), а учасник зобов’язується внести додатковий вклад (грошову вимогу) до статутного капіталу на ту ж суму, і сторони роблять зарахування.
Цей варіант якраз підводиться під виняток з доходу "єдинника" за п. 8 п. 292.11 ПКУ (за умови, що документально це саме внесок до статутного капіталу і він відображений як збільшення СК).
Якщо все ж «прощення боргу»
Прощення боргу як підстава припинення зобов’язання прямо передбачена цивільним законодавством (ст. 605 ЦКУ).
Але для ТОВ-єдинника прощення кредиторки (без оформлення як внеску до статутного капіталу) небезпечне тим, що його можуть розцінити як отримання доходу (вигоди) у періоді, коли ви списали зобов’язання, а ПКУ визначає дохід юрособи-«єдинника максимально широко («будь-який дохід… у т.ч. у нематеріальній формі») (див. пп. 292.1 ПКУ).
Тому, якщо мета — не створювати базу для ЄП, оформлення саме через збільшення статутного капіталу за рахунок додаткового вкладу учасника є більш захищеним, ніж «лист прощення».
Висновки:
- Лист прощення боргу (ст. 605 ЦКУ) сам по собі створює ризик появи «єдиноподаткового» доходу в періоді списання, бо дохід юрособи-єдинника визначений як будь-який дохід, у т.ч. в нематеріальній формі;
- Оскільки директор є єдиним учасником, оптимальний шлях без ЄП — оформити закриття боргу як внесок учасника до статутного капіталу (через збільшення СК), який не включається до доходу за п. 8 п. 292.11 ПКУ;
- Технічно це можна зробити через додатковий вклад із зарахуванням зустрічних однорідних вимог (передбачено ст. 18 Закону про ТОВ), але потрібно правильно оформити рішення учасника та держреєстрацію змін до СК (якщо збільшуєте його розмір).
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити