Розбіжності доходу "єдинника", фінзвітності та ПДВ: як пояснити податковій?

Коротка відповідь

Розбіжності між показниками декларації з єдиного податку (ЄП), декларації з ПДВ та фінансової звітності є об’єктивними та законними, оскільки вони базуються на різних методах визнання доходу: касовому методі (для ЄП), правилі «першої події» (для ПДВ) та методі нарахування (для бухгалтерського обліку).

Обґрунтування розбіжностей

1. Єдиний податок vs ПДВ (Касовий метод проти «Першої події»)

Головна причина розбіжностей — дата виникнення доходу та податкових зобов'язань.

Єдиний податок

Дохід визнається виключно на дату надходження коштів у грошовій формі (готівковій або безготівковій) відповідно до пп. 292.1, п. 292.6 ПКУ.

ПДВ

Податкові зобов’язання виникають за правилом «першої події»: або на дату отримання коштів, або на дату відвантаження товарів/надання послуг (пп. 187.1 ПКУ).

Наслідок: Якщо ви відвантажили товар у березні (виписали податкову накладну), а оплату отримали у квітні, то дохід у декларації з ПДВ відобразиться в І кварталі, а в декларації з ЄП — у ІІ кварталі.

2. Єдиний податок vs Звіт про фінансові результати (Касовий метод проти Нарахування)

Для юридичних осіб правила визнання виручки в бухгалтерському обліку відрізняються від правил спрощеної системи.

Бухгалтерський облік

Дохід (виручка) визнається в момент передачі ризиків та контролю (зазвичай — дата підписання акта або накладної) незалежно від дати оплати (НП(С)БО 15 «Дохід»).

Єдиний податок

Отриманий аванс є доходом у періоді його отримання. У бухгалтерському обліку аванс не є доходом, а вважається зобов'язанням до моменту відвантаження товару.

Наслідок: Сума в рядку 2000 (або 2285 для форми 2-м) Звіту про фінансові результати майже ніколи не збігається з обсягом доходу в декларації ЄП.

3. Включення ПДВ до суми доходу

• Для платників ЄП 3-ї групи, які є платниками ПДВ, суми ПДВ, отримані у складі ціни, не включаються до доходу для цілей оподаткування єдиним податком (пп. 1 п. 292.11 ПКУ);
• У податкових накладних та декларації з ПДВ сума зазначається як з урахуванням податку, так і без нього (база оподаткування). При порівнянні з ЄП податківці мають брати лише базу оподаткування ПДВ (без податку), але навіть вона не збігатиметься через різницю в датах (див. п. 1).

4. Курсові різниці

Бухоблік

Позитивні курсові різниці від перерахунку валюти на дату балансу або дату операції включаються до складу доходів (НП(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів»).

Єдиний податок

Позиція ДПС полягає в тому, що позитивні курсові різниці є доходом «єдинника» (пп. 2 п. 292.1 ПКУ). Проте, оскільки це не «живі» гроші, що надійшли на рахунок, суди часто стають на бік платників, вказуючи, що курсова різниця не є доходом у розумінні ст. 292 ПКУ.

5. Повернення коштів та авансів

• Якщо ви повернули аванс покупцю через розірвання договору, ця сума не включається до доходу ЄП (пп. 5 п. 292.11 ПКУ);
• Якщо повернення відбулося в іншому кварталі, ніж отримання коштів, необхідно подавати уточнюючу декларацію ЄП. У ПДВ таке коригування відображається через Розрахунок коригування (РК) у періоді повернення, що знову створює розбіжність між звітами.

Рекомендації для відповіді податковій

1. Підготуйте реєстр розбіжностей: Складіть таблицю, де по кожному контрагенту вкажіть дату відвантаження (ПДВ/Бухоблік) та дату оплати (ЄП);

2. Посилайтеся на норми ПКУ: Чітко вкажіть, що згідно з пп. 292.6 ПКУ ви використовуєте касовий метод для ЄП, тоді як для ПДВ діє ст. 187.1 ПКУ;

3. Поясніть аванси: Зазначте, що отримані аванси включені до доходу ЄП, але згідно з правилами бухобліку не відображені у Звіті про фінансові результати як виручка до моменту реалізації;

4. Заокруглення: Якщо розбіжності мінімальні (копійки), вкажіть, що показники звітності заповнюються у гривнях з відповідним округленням, що передбачено порядками заповнення декларацій.