Відповідно до пп. 2 пп. 292.1 ПКУ об’єктом оподаткування платника єдиного податку є будь-який дохід, отриманий у грошовій, матеріальній або нематеріальній формі.
При цьому, відповідно до пп. 10 п. 292.11 ПКУ, до складу доходу платника єдиного податку не включаються дивіденди, отримані від інших платників податків, за умови їх оподаткування у порядку, визначеному ПКУ.
Саме тому, для надання коректної відповіді на поставлене питання першочергово необхідно чітко визначити правову природу виплати, що здійснюється підприємству у зв’язку з його виходом зі складу учасників товариства, а саме — чи відноситься така виплата до дивідендів у розумінні пп. 14.1.49 ПКУ.
Відповідно до пп. 14.1.49 ПКУ, дивіденди — це платіж, що здійснюється юридичною особою на користь власника корпоративних прав у зв’язку з розподілом частини прибутку, а для цілей оподаткування до дивідендів також прирівнюються виплати учаснику (у грошовій або негрошовій формі), зокрема при зменшенні статутного капіталу, викупі корпоративних прав або виході з товариства, у частині, що призводить до зменшення нерозподіленого прибутку. Отже, визначальним критерієм є джерело такої виплати та її вплив на нерозподілений прибуток товариства.
Виплата учаснику здійснюється у межах його внеску (у розмірі номінальної вартості частки) та не призводить до зменшення нерозподіленого прибутку товариства, тому така виплата не має ознак дивідендів у розумінні пп. 14.1.49 ПКУ. У такому випадку відсутній ключовий критерій дивідендів- розподіл прибутку, оскільки відбувається лише повернення раніше інвестованих коштів (прямої інвестиції), визначеної відповідно до пп. 14.1.81 ПКУ.
Враховуючи зазначене, на нашу думку, сума коштів, яку отримає учасник платник єдиного податку при виході зі складу товариства у розмірі вартості його частки, що призводить до зменшення нерозподіленого прибутку для цілей оподаткування не буде прирівнюватися до дивідендів і є об’єктом оподаткування платника єдиного податку.
Висновки
- Якщо виплата здійснюється у межах номінальної вартості частки та не призводить до зменшення нерозподіленого прибутку, вона не є дивідендами, а розглядається як повернення інвестиції (пп. 14.1.81 ПКУ);
- Оскільки така виплата не підпадає під виключення, передбачене пп. 10 п. 292.11 ПКУ, вона включається до складу доходу платника єдиного податку відповідно до пп. 2 п. 292.1 ПКУ;
- Відповідно, сума коштів, отримана при виході з товариства у межах внеску, підлягає оподаткуванню єдиним податком.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
