Як відображати в обліку продавця та незареєстровану протягом 3 років ПН?

Згідно з пп. «а» та «б» пп. 185.1 ПКУ, об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку, зокрема, з постачання товарів або послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ.

При цьому, відповідно до пп. 187.1 ПКУ, датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню;

б) дата відвантаження товарів, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Тобто, податкові зобов’язання нараховуються за фактом здійснення відвантаження товарів чи надання послуг або ж за фактом отримання передоплати за них. Тому незалежно від того, чи було зареєстровано ПН, чи ні постачальник і відображає у Декларації з ПДВ нараховані ПЗ.

Разом з цим, незареєстровані ПН особливих відмінностей в обліку не мають – тобто незалежно від того, чи зареєстрував постачальник ПН, чи ні, він відображає звичайні записи з нарахування ПЗ з ПДВ при отриманні передоплати або здійсненні постачання, зокрема:

Таким чином, сплив трьох років з дня виписки незареєстрованої ПН в обліку постачальника не відображається, оскільки ПЗ нараховуються ним незалежно від факту наявності реєстрації ПН, а саме за фактом отримання передоплати, або ж здійснення відвантаження товарів/надання послуг, тобто здійснення об’єкту оподаткування ПДВ.