Класифікація дрібної фракції кукурудзи за УКТ ЗЕД та оподаткування ПДВ

Класифікація за УКТ ЗЕД

Дрібна фракція (зерновідходи) кукурудзи, що утворилася в процесі сушіння та очистки, може класифікуватися двома способами залежно від характеристик продукції:​

Варіант 1. Код 1005 (кукурудза)

Якщо дрібна фракція являє собою побічний продукт після первинної доробки (очищення та сушіння) без промислової переробки та зміни якісних характеристик зерна, такі зерновідходи класифікуються за тим самим кодом УКТ ЗЕД, що й основне зерно кукурудзи – код 1005 згідно з УКТ ЗЕД. Згідно з Поясненнями до УКТ ЗЕД, до групи 10 «Зернові культури» не включається тільки зерно, лущене або оброблене будь-яким іншим способом (тобто має бути промислова обробка і зміна якісних характеристик).​

Варіант 2. Код 2302

Якщо продукція пройшла певну переробку і являє собою відходи та залишки від просіювання, помелу або інших способів обробки, вона класифікується за кодом 2302 УКТ ЗЕД — «Висівки, кормове борошно та інші відходи та залишки від просіювання, помелу або інших способів обробки зерна зернових чи бобових культур, гранульовані чи негранульовані». До цієї групи включають залишки і відходи, які складаються переважно із зерен дрібних, деформованих, роздавлених чи дроблених, насіння різних випадкових рослин, шматочків листя, стебел, мінералів тощо.​

На наш погляд, якщо на доробку (очищення і сушіння) було передано зерно кукурудзи, а в результаті отримано зерновідходи без промислової переробки, то такі відходи слід класифікувати за кодом 1005 УКТ ЗЕД. Для остаточного та достовірного визначення коду УКТ ЗЕД рекомендується звернутися до Торгово-промислової палати України або профільних науково-дослідних інститутів.​

Ставка ПДВ

Ставка ПДВ безпосередньо залежить від коду УКТ ЗЕД, під яким класифікується продукція.

При класифікації за кодом 1005 – застосовується знижена ставка ПДВ 14%

Згідно з пп. «г» пп. 193.1 ПКУ, до операцій з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України сільськогосподарської продукції, що класифікується за кодом 1005 (кукурудза) згідно з УКТ ЗЕД, застосовується ставка податку 14 відсотків.

Якщо зерновідходи кукурудзи класифікуються за кодом 1005 УКТ ЗЕД (тобто за тим же кодом, що й основне зерно), то на їх постачання поширюється дія 14% ставки ПДВ, оскільки вони класифікуються під кодом УКТ ЗЕД, на який поширюється дія знижених ставок.​

При класифікації за кодом 2302 – застосовується загальна ставка ПДВ 20%

Код УКТ ЗЕД 2302 відсутній у переліку пп. «г» пп. 193.1 ПКУ, який встановлює ставку ПДВ 14%. Тому операції з продажу зерновідходів, класифікованих за кодом 2302, оподатковуються ПДВ за загальною ставкою 20%.​

Практичні рекомендації:

З огляду на те, що ставка ПДВ суттєво різниться (14% проти 20%), питання правильної класифікації продукції за УКТ ЗЕД набуло критичного значення. Для мінімізації податкових ризиків необхідно:​

• Отримати офіційний висновок щодо класифікації товару від Торгово-промислової палати України або уповноваженого науково-дослідного інституту;
• Зберігати документацію, що підтверджує характер продукції (технологічні процеси, якісні характеристики, результати лабораторних досліджень);
• Враховувати, що якщо дрібна фракція є результатом виключно первинної доробки (сушіння та очистки) без зміни якісних характеристик зерна, це посилює аргументацію для застосування коду 1005 та ставки ПДВ 14%.​

Висновки:

• Дрібна фракція кукурудзи, отримана в процесі сушіння та очистки без промислової переробки, найімовірніше класифікується за кодом 1005 УКТ ЗЕД (кукурудза) зі ставкою ПДВ 14% згідно з пп. «г» п. 193.1 ПКУ;
• Якщо продукція пройшла переробку та являє собою відходи від просіювання/помелу, вона класифікується за кодом 2302 УКТ ЗЕД зі ставкою ПДВ 20%, оскільки цей код не входить до переліку пільгових позицій;
• Для остаточного визначення коду УКТ ЗЕД та уникнення податкових ризиків обов'язково слід отримати офіційний висновок Торгово-промислової палати України або профільного науково-дослідного ін-дослідного інституту.