Тестування працівників на коронавірус за рахунок роботодавця

ПДФО, ВЗ

Відповідно до пп. 165.1.19 ПКУ, кошти або вартість майна (послуг), що надаються як допомога на лікування та медичне обслуговування платника податку, за умови документального підтвердження витрат, пов’язаних із наданням зазначеної допомоги (у разі надання коштів), не включається до оподатковуваного доходу такого платника.

Відповідно до ст. 3 Закону №2801, медичне обслуговування - діяльність закладів охорони здоров’я та ФОП, які зареєстровані та одержали відповідну ліцензію в установленому законом порядку, у сфері охорони здоров’я, що не обов’язково обмежується медичною допомогою, але безпосередньо пов’язана з її наданням.

Медична допомога - діяльність професійно підготовлених медичних працівників, спрямована на профілактику, діагностику, лікування та реабілітацію у зв'язку з хворобами, травмами, отруєннями і патологічними станами, а також у зв'язку з вагітністю та пологами. 

Тестування і є діагностикою хвороби. Таким чином, його проведення вписується в поняття медичної допомоги і медичного обслуговування. А тому у повній відповідності з пп. 165.1.19 ПКУ вартість такого тестування працівників за рахунок коштів роботодавця не включається до оподатковуваного доходу працівників, не є додатковим благом, але тільки за умови документального підтвердження витрат.

Подібну відповідь дає і податкова, відповідаючи на питання в підкатегорії 103.02 ЗІР: «Чи оподатковуються ПДФО вартість безкоштовно отриманих послуг платником ПДФО у вигляді сплачених роботодавцем коштів закладу охорони здоров’я за тестування працівників на коронавірусну хворобу (COVID-19)?».

Там же вона пише, що якщо не виконуються вимоги пп. 165.1.19 ПКУ, вартість послуг тестування буде додатковим благом фізосіб (працівників), згідно з пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ, з відповідним оподаткуванням ПДФО і ВЗ. Щоправда, податкова не уточнює, яких вимог потрібно дотримуватися. З нашого погляду, вимогою є документальне підтвердження витрат.

Але нормативно встановленого порядку документального підтвердження немає. Тому кожне підприємство має вирішувати це питання самостійно, виходячи з особливостей кожної конкретної ситуації. 

З нашого погляду, документування може бути таким. Підприємство укладає з медичним закладом відповідний договір на тестування, в якому може встановлюватися вартість тестування одного працівника. До договору може прикладатися і список працівників, які підлягають тестуванню. Хоча такий список і не є обов’язковим.

В договорі доцільно прописати порядок документування наданих послуг. Наприклад, що сторони складають акт, до якого додається відомість протестованих працівників, з підписами працівників, яка підтверджує, що відповідний працівник отримав послуги. Та підпис медичного працівника, який відповідає за проведення тестування.

Отже, здійснення тестування кожного працівника документується відомістю.

Після того, як послуги надані, сторони складають акт наданих послуг, до якого додають відомість з підписами працівників і відповідального медичного працівника.

Знову підкреслимо. Це один з можливих варіантів документування. Він підтверджує, що послуги надані.

ЄСВ

Відповідно до 13 розд. ІІ Переліку №1170, ЄСВ не нараховується на витрати на оплату послуг з лікування працівників, які були надані установами охорони здоров'я.

Тому сплачені підприємством кошти закладу охорони здоров’я за тестування працівників, не є базою нарахування ЄСВ. Так само консультує податкова, відповідаючи на питання в підкатегорії 201.04.01 ЗІР: «Чи є базою нарахування ЄВ сплачені роботодавцем закладу охорони здоров’я кошти у вигляді матеріальної допомоги на медичне обслуговування працівника за тестування на коронавірусну хворобу (COVID-19)?».

З одного боку, тестування начебто не відноситься до лікування. Тому за буквального розуміння, зазначена пільга для тестування не діє. Але, очевидно, податкова не хоче робити з цього питання проблему і трактує поняття лікування широко, як взагалі медичну допомогу. 

Теоретично податкова може передумати. Але враховуючи значний суспільний резонанс з цього питання, це малоймовірно, на наш погляд.