Підприємство надало благодійну допомогу школі: як відобразити в бухобліку?

Бухоблік

Операція з надання планшетів школі відображається в бухобліку як списання вартості таких планшетів до складу інших операційних витрат: Дт 949 Кт 281.

При цьому оформлюється видаткова накладна від підприємства на адресу школи. Школа повинна надати довіреність на отримання цих планшетів, що виписана на ім’я відповідального працівника школи.

Податок на прибуток

Оподаткування податком на прибуток операції з надання планшетів в якості благодійної допомоги школі залежить від того, чи внесена ця школа у реєєстр неприбуткових організацій. Перевірити це можна на сайті ДФС за посиланням>>> 

Скоріше за все, школа внесена до реєстра неприбуткових організацій. Тоді вартість планшетів збільшить фінрезультат до оподаткування лише в частині, що перевищує 4% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року (пп. 140.5.9 ПКУ).

Наприклад, оподатковуваний прибуток за даними декларації за 2016 р. склав 307500 грн, 4% від цієї суми – 12300 грн.  Загальна вартість переданих планшетів – 16000 грн. Отже, фінрезультат для цілей оподаткування у 2017 році буде збільшений на 16000 – 12300 = 3700 грн.

Якщо школа не внесена до реєстру неприбуткових організацій та не є платником податку на прибуток або сплачує його за ставкою 0% (наприклад, якщо ця школа приватна), то діє пп. 140.5.10 ПКУ, згідно з яким фінрезультат до оподаткування збільшується на всю вартість переданих планшетів – 16000 грн. 

І лише у випадку, якщо школа приватна та є платником податку на прибуток на загальних підставах, фінрезультат у підприємства – надавача благодійної допомоги не буде збільшуватись на вартість переданих планшетів.

ПДВ

Що стосується ПДВ, то оподаткування буде однаковим незалежно від статусу школи. В будь-якому випадку передання планшетів школі – це використання цих товарів не в господарській діяльності СГ – платника ПДВ.

Якщо планшети придбані з ПДВ, слід нарахувати податкові зобов’язання згідно з пп. «г» п. 198.5 ПКУ.  База нарахування податкових зобов’язань визначається відповідно до п. 189.1 ПКУ – виходячи з вартості придбання планшетів. 

Якщо планшети придбані без вхідного ПДВ (у постачальника-неплатника ПДВ), то податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ не нараховуються. Хоча прямої норми  у тексті п. 198.5 ПКУ щодо цього немає, але податківці теж мають таку точку зору (Лист ДФС від 09.06.2016 р. № 12798/6/99-99-15-03-02-15).

Податкові зобов’язання нараховуються не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду, в якому було придбано планшети – якщо вони придбавалися спеціально для передання школі. Якщо ж планшети придбавалися для оподатковуваних операцій (для перепродажу тощо), а згодом вирішено передати їх школі, то податкові зобов’язання нараховуються у періоді прийняття такого рішення.

Одночасно складається зведена  податкова накладна, яка реєструється в ЄРПН у строки, встановлені п. 201.10 ПКУ. Порядок складання такої накладної викладено у п. 11 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. №1307.

У графі "Отримувач (покупець)" слід зазначити власне найменування, у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" - умовний ІПН "600000000000", а у верхній лівій частині зазначається тип причини 13 «Складена у зв’язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності» відповідно до п. 8 цього Порядку. У графі 2 розділу Б зазначаються дата складання та порядковий номер ПН, складеної постачальником планшетів, за якими зараз визначаємо податкові зобов’язання. У графі 4 розділу Б ставиться «грн», графи 3.1, 3.2, 3.3, 5-9, 11 не заповнюються.

При нарахуванні податкових зобов’язань згідно з п. 198.5 ПКУ їх сума відноситься на вартість планшетів.

Наприклад, вартість планшетів без ПДВ – 16000 грн. Планшети були придбані з ПДВ у травні 2017 р., визнано податковий кредит в сумі 3200 грн. У червні планшети передано школі, нараховано податкові зобов’язання з ПДВ в сумі 20% * 16000 грн = 3200 грн

Таблиця

Бухгалтерський облік та нарахування зобов’язань з ПДВ при переданні планшетів