Строки давності для вручення податкових повідомлень-рішень

Податкове зобов’язання – це сума податку, яку платник повинен сплатити до бюджету. Податкове зобов’язання стає узгодженим, зокрема, якщо платник самостійно задекларував суму податку. В цьому випадку зобов’язання вважається узгодженим після подання декларації.

Податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285-287 Податкового Кодексу України (далі – ПКУ). Згідно з п. 287.3 ПКУ, податкове зобов'язання, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками землекористувачами за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

У разі несвоєчасної сплати сум узгодженого податкового зобов’язання, платник податку притягується до відповідальності у вигляді штрафу відповідно до п. 124.1 ПКУ, та пені, передбаченої пп. 129.1.3 ПКУ. 

Згідно з п. 113.1 ПКУ граничні строки застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) до платників податків відповідають строкам давності для нарахування грошових зобов’язань, визначеним статтею 102 ПКУ, тобто не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку сплати грошових зобов’язань. 

Строки давності, передбачені статтею 102 ПКУ, зупинялися на період карантину, з 18 березня 2020 року по 15.03.2022 року (п. 52-2 підрозділ 10 розділу XX ПКУ) та воєнного стану, з 24 лютого 2022 року до 31 липня 2023 року включно (пункт 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ).

Отже, строк давності для застосування штрафної (фінансової) санкції за порушення правил сплати (перерахування) узгодженої суми грошового зобов’язання, який виник до 18.03.2020 і триває після цієї дати, подовжується на період його зупинення з 18.03.2020 до 31.07.2023 (включно). 

Таким чином, строки для вручення платникові податків податкових повідомлень-рішень, якими нараховуються штрафні (фінансові) санкції та/або пеня за несвоєчасне виконання податкових обов’язків щодо сплати податків та зборів подовжуються. 

Як рахувати: 

1. Визначаємо стандартний строк давності - 1095 календарних днів з дня, наступного за граничним строком сплати узгодженого податкового зобов’язання. 

2. Аналізуємо, чи припала дата початку перебігу стоків застосування штрафних санкцій на період зупинення строків – якщо на момент початку відліку строку давності ще діяло його зупинення (до 31 липня 2023 року) - загальний перебіг строку починаємо рахувати з 1 серпня 2023 року.

3. Визначаємо дату закінчення перебігу стоків застосування штрафних санкцій - до стандартного строку давності додаємо кількість днів, яка припала на період зупинення. 

Як розрахувати строк для ваших періодів

Оскільки граничні терміни сплати за вказані вами періоди (липень, жовтень 2022 та січень 2023) припали на період дії мораторію (зупинення строків), то відлік 1095 днів для них починається не з моменту порушення, а з моменту відновлення перебігу строків — тобто з 1 серпня 2023 року.

Це означає, що для всіх наведених випадків строк давності закінчується в одну й ту ж дату.

Розрахунок граничних строків для вручення ППР:

Висновки:

1. У разі порушення строків сплати, що припали на період до 31 липня 2023 року, відлік строку давності (1095 днів) розпочався лише з 1 серпня 2023 року.

2. Контролюючий орган має право застосувати штрафні санкції та нарахувати пеню за вказані періоди до 31 липня 2026 року включно.