Недоплата ЄСВ до максимальної бази: виправлення

Згідно з пп. 3 п. 3 розділу ІV Інструкції №449, якщо нарахування заробітної плати здійснюється за попередній період, зокрема, у зв’язку з уточненням кількості відпрацьованого часу, виявленням помилок, нараховані суми включаються до заробітної плати того місяця, в якому були здійснені нарахування.

Відповідно до п. 2 розділу ІV Порядку №435, внесення змін до сум нарахованої заробітної плати або доходу та у зв’язку з цим донарахованих сум єдиного внеску за звітний місяць при формуванні і поданні скасовуючих документів не допускається.

ЄСВ нараховують у межах максимальної величини бази нарахування єдиного внеску (п. 12 розділ ІІІ Інструкції №449). 

Тож, реквізит 18 «Сума нарахованої заробітної плати/доходу/грошового забезпечення у межах максимальної величини, на яку нараховується єдиний внесок» таблиці 6  заповнюється щодо кожної окремої застрахованої особи і сума, яка в ній зазначається  не може перевищувати максимальної бази нарахування ЄСВ.

У ситуації, що склалася з січня по червень 2020 року в таблиці 6 в реквізиті 18 помилково вказана сума нарахованої зарплати в межах максимальної величини, на яку нараховувалося  ЄСВ у розмірі 62595,00 грн (за 2019 рік) замість 70845,00 грн (за 2020 році), тобто менша на 8250,00 грн сплаченої, за кожен звітний місяць. Відповідно це призвело до помилки в реквізиті 21, де сума нарахованого ЄСВ за кожен звітний місяць відобразилася меншою за сплачену на 1815,00 грн (13770,90 грн замість 15585,90 грн). Всі ці помилки призвели до недоплати ЄСВ до бюджету. 

Виправляється така помилка за той звітний період, у якому вона виявлена. Якщо одна і та ж помилка в декількох звітних періодах виявлена по одному чи декількох працівниках за декілька місяців поспіль, то подається один звіт. 

Отже, виправляється помилка у Таблиці 6 Звіту з ЄСВ за поточний (звітний) місяць (наприклад, липень 2020 року) за минулі звітні місяці, по застрахованій (им) особі (ам) з кодом типу нарахування «2» за тими сумами, які донараховуються.

Таким чином, таблиця 6 міститиме 6 ідентичних виправних рядків (кожен місяць окремо!) по одному працівнику: 

• реквізит з 5 по 9 та з 22 по 25 заповнюються в звичайному порядку,
• у реквізиті 10 - вказується код типу нарахувань «2» (оскільки помилку виявили самостійно та донарахували ЄСВ),
• у реквізиті 11 — місяць і рік, у якому була допущена помилка, що виправляється (012020, 022020, 032020, 042020, 052020, 062020),
• у реквізиті 18 зазначається сума доходу, на яку самостійно донараховано ЄСВ (8250,00 грн), а в реквізиті 21 суму донарахованого ЄСВ (1815,00 грн), реквізити 15 та 17 не заповнюються.

Аналогічно буде заповнено виправлення і на інших працівників по 6 рядків на кожного.

У таблиці 1 Звіту з ЄСВ суми донарахованого ЄСВ відображається в рядку 4, 4.1 із зазначенням змісту помилки у рядку 4.4.

Крім того, місяць виправлення є ще й звітним місяцем, в якому відображається заробітна плата таких працівників, тому в цьому ж звіті зазначається окремим рядком і нарахована заробітна плата та сплачені з неї податки (за липень 2020 р.).

У даному випадку за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) ЄСВ на роботодавця накладається штраф у розмірі 20% своєчасно не сплачених сум (п. 2 ч. 11 ст. 25 Закону про ЄСВ), а також, на суму недоїмки нараховується пеня у розрахунку 0,1% суми недоплати за кожний день прострочення платежу. 

Штраф, передбачений ст. 25 Закону про ЄСВ, за вищезазначену помилку накладатиметься контролюючим органом лише за січень 2020 року, а з лютого по червень 2020 року штрафи не накладатимуться, оскільки  на час встановлення в країні карантину в період з 1 березня по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, штрафи за помилки допущені в цей період не накладаються.

Крім того, протягом «карантинного» періоду платникам ЄСВ не нараховується пеня, а нарахована пеня за ці періоди підлягатиме списанню (п. 9-11.2 розділу VIII Закону про ЄСВ).