Нараховуємо декретні, якщо у працівниці зарплата вища за максимальну величину для нарахування ЄСВ

ЄСВ. Згідно з частиною першою ст. 7 Закону №2464 базою нарахування ЄСВ є:

• для платників, зазначених у п. 1 (крім абзацу сьомого) частини першої ст. 4 Закону № 2464, – сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України «Про оплату праці», та сума винагороди фізосіб за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами;
• для платників, зазначених в абзаці сьомому п. 1 частини першої ст. 4 Закону № 2464, – сума грошового забезпечення кожної застрахованої особи, оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів роботодавця, та допомоги по тимчасовій непрацездатності, допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами; допомоги або компенсації відповідно до законодавства.

Нарахування ЄСВ здійснюється в межах максимальної величини бази нарахування ЄВ, встановленої Законом № 2464 (частина третя ст. 7 Закону № 2464).

З 2016 року максимальна величина бази нарахування ЄСВ – максимальна сума доходу застрахованої особи, що дорівнює двадцяти п’яти розмірам прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом, на яку нараховується ЄСВ (п. 4 частини першої ст. 1 Закону № 2464).

Базовим звітним періодом є календарний місяць (абзац п’ятий ч. 8 ст. 9 Закону № 2464).

Згідно з пп. 2 п. 3 розд. IV Інструкції про порядок нарахування і сплати ЄСВ, затвердженої наказом Мінфіну від 20.04.2015 р. №449, застосування максимальної величини при нарахуванні ЄСВ на суми допомоги з тимчасової непрацездатності, допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами, оплати щорічної відпустки, період яких більше одного місяця, здійснюється окремо за кожний місяць.

Попередня редакція Інструкції №449, яка діяла до 17.05.2016 року, містила норми щодо послідовності врахування видів виплати для застосування максимальної величини. Згідно з пп. 2 п. 3 розділу IV попередньої редакції Інструкції №449 при визначенні максимальної величини бази нарахування єдиного внеску виплати враховуються в такій послідовності:

• сума нарахованої заробітної плати за видами виплат, що включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону про оплату праці;
• сума винагороди за цивільно-правовими договорами;
• сума допомоги з тимчасової непрацездатності, сума допомоги у зв'язку з вагітністю та пологами.

У новій редакції Інструкції №449 цієї послідовності вже не визначено, пов’язано це з тим, що з 2016 року ЄСВ нараховується за загальною ставкою. 

Тож, коли у 2015 році сукупний дохід працівниці (зарплата та лікарняні) був більше максимальної величини, при цьому нарахована зарплата вже привісила максимальну величину, то саме з нарахованої зарплати в межах максимальної величини було обчислено та сплачено ЄСВ. 

А от у місяці початку виплати допомоги у зв'язку з вагітністю та пологами також може виникнути ситуація, коли нараховувати ЄСВ працівниці з окладом більше максимальної величини бази нарахування ЄСВ потрібно буде тільки на зарплату. 

Детальніше про порядок нарахування ЄСВ на декретні та відображення їх у звіті з ЄСВ розглянуто у консультаціях:

- Відображаємо лікарняні і декретні у Звіті з ЄСВ 

- Особливості подання звіту з ЄСВ при нарахуванні декретних

Нарахування допомоги у зв'язку з вагітністю та пологами.  П. 1 Порядку № 1266 встановлено, що сума допомоги у зв'язку з вагітністю та пологами у розрахунку на місяць не повинна перевищувати розміру максимальної величини бази нарахування єдиного внеску та не може бути меншою, ніж розмір мінімальної заробітної плати, встановлений на час настання страхового випадку.

Порядок обчислення середньої зарплати зазначено у п. 3 Порядку №1266. Так, середньоденна заробітна плата обчислюється шляхом ділення нарахованої за розрахунковий період (12 календарних місяців) заробітної плати, на яку нарахований ЄСВ, на кількість календарних днів перебування у трудових відносинах у розрахунковому періоді без урахування календарних днів, не відпрацьованих з поважних причин, - тимчасова непрацездатність, відпустка у зв’язку з вагітністю та пологами, відпустка для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку та шестирічного віку за медичним висновком, відпустка без збереження заробітної плати.

Середньоденна заробітна плата не може перевищувати максимальну величину бази нарахування єдиного внеску з розрахунку на один календарний день, яка обчислюється шляхом ділення встановленого її розміру в останньому місяці розрахункового періоду на середньомісячну кількість календарних днів (30, 44).

Приклад. Нарахування допомоги у зв'язку з вагітністю та пологами на рівні максимальної величини.

На підприємстві працівниця принесла листок непрацездатності для нарахування допомоги у зв'язку з вагітністю та пологами. Відпустка з вагітності та пологів надається терміном на 126 к.д. з 20.07.2016 р. до 22.11.2016 р. Оклад працівниці становить 65672,72 грн. Всі місяці розрахункового періоду (липень 2015 року - червень 2016 року) вона відпрацювала повністю, крім листопада 2015 року. У листопаді 2015 р. - хворіла з 09.11 до 20.11, за дні хвроби їй було нараховано лікарняних у сумі 8347,80 грн, за відпрацьований час їй було нараховано 34400 грн. 

Оскільки протягом всіх місяців розрахункового періоду працівниці нараховувалася зарплата вища від максимальної величини для обчислення ЄСВ, то для розрахунку середньоденної зарплати потрібно брати нараховану зарплату в межах максимальної величини (20706 + 20706 + 23426 + 23426+23426 + 23426 + 34450 + 34450 + 34450 + 34450 + 36250 + 36250) ÷ (31 + 31 + 30 + 31 + 30 – 12 + 31 + 31 + 29 + 31 + 30 + 31 + 30) = 975,75 грн. 

Що стосується місяця, в якому працівниця хворіла, то слід зазначити, що нараховані лікарняні та дні хвороби виключаються із розрахунку допомоги у зв"язку з вагітністю та пологами. При цьому за листопад 2015 року все одно береться для розрахунку максимальна величина бази нарахування ЄСВ, оскільки ЄСВ було нараховано на суму зарплати за відпрацьовані дні листопада. 

З приводу визначення максимальної величини бази нарахування ЄСВ за місяць, в якому нарахвоано різні види доходу, слід дотримуватися норм ст. 7 та 8 Закону про ЄСВ.

Тепер потрібно порівняти середньоденну зарплату з максимальною величиною доходу бази нарахування ЄСВ на один календарний день останнього розрахункового місяця (червень 2016 року). Максимальна величина бази нарахування ЄСВ на один календарний день становить 1190,87 грн = 36250 ÷ 30,44.

Оскільки середньоденна зарплата (975,75 грн) менша від максимальної величини за один календарний день (1190,87 грн), то саме на рівні визначеної середньоденної зарплати (975,75 грн) потрібно нараховувати допомогу у зв'язку з вагітністю та пологами.

Але, оскільки нарахована допомога у зв'язку з вагітністю та пологами за місяць не може бути більшою за максимальну величину бази нарахування ЄСВ, встановленої на час настання відпустки у зв'язку з вагітністю та пологами відповідно до п. 1 Порядку № 1266, то доведеться проводити порівняння нарахованої допомоги у розрізі місяців, на які вона припадає з максимальною величиною.

Липень 2016

На рівні середньоденної зарплати: 975,75 грн × 12 к.д. = 11709 грн менше

На рівні максимальної величини: 36250 грн ÷ 30,44 × 12 к.д. = 14290,32 грн

Серпень 2016

На рівні середньоденної зарплати: 975,75 грн × 31 к.д. = 30248,25 грн

На рівні максимальної величини: 36250 грн.

Вересень 2016

На рівні середньоденної зарплати: 975,75 грн × 30к.д. = 29272,5 грн

На рівні максимальної величини: 36250 грн.

Жовтень 2016

На рівні середньоденної зарплати: 975,75 грн × 31 к.д. = 30248,25 грн

На рівні максимальної величини: 36250 грн.

Листопад 2016 

На рівні середньоденної зарплати: 975,75 грн × 22 к.д. = 21466,50 грн менше

На рівні максимальної величини: 36250грн ÷ 30,44 × 22 к.д. = 26199,08 грн.

З аналізу бачимо, що сума допомоги у зв'язку з вагітністю та пологами у розрізі місяців, на які припадає відпустка з вагітності та пологів, не перевищує максимальної величини бази нарахування ЄСВ за місяць.