Підвищені виплати і премії працівникам за виконання ремонтних робіт у закордонних відрядженнях (аудіоверсія)

Податковий облік

Згідно з пп. 134.1.1 ПКУ, об'єктом оподаткування податком на прибуток є фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності підприємства за національними (НП(С)БО) або міжнародними стандартами.

Розділ III ПКУ не передбачає коригувань фінансового результату (ні для малодохідників, ні для високодохідників) щодо витрат на оплату праці персоналу, премій чи витрат на службові відрядження.

Виплати працівникам, безпосередньо зайнятим виконанням ремонту рухомого майна, а також витрати на їхнє відрядження (проїзд, проживання, добові) включаються до виробничої собівартості робіт (дебет рахунку 23 «Виробництво»). У періоді підписання акта виконаних робіт із замовником ці суми списуються у собівартість реалізації (дебет рахунку 903) і безпосередньо зменшують прибуток підприємства.

Оформлення премій та підвищеної оплати

Оплата праці працівників, направлених у відрядження, здійснюється за всі робочі дні за графіком, але не нижче їхнього середнього заробітку (ст. 121 КЗпП). Підвищення виплат за дні виконання робіт за кордоном найкраще оформити як виробничу премію (або надбавку за роботу за межами постійного місця проживання чи за виконання специфічного проекту).

Порядок дій

Локальний нормативний акт

Відповідно до ст. 97 КЗпП та ст. 15 Закону про оплату праці, умови запровадження і розміри премій та надбавок підприємство встановлює самостійно. У Положенні про оплату праці або Положенні про преміювання слід передбачити пункт: «Працівникам, які виконують ремонтні роботи за межами постійного місця роботи (у закордонних відрядженнях) або за конкретними замовленнями підвищеної складності, може виплачуватися виробнича премія (або надбавка) у фіксованому розмірі чи у відсотках від окладу за результатами виконання робіт».

Наказ про відрядження

Видається обов'язково із зазначенням мети — виконання робіт за конкретним договором із клієнтом (це доводить зв'язок відрядження з господарською діяльністю відповідно до пп. 170.9.1 ПКУ).

Наказ про преміювання

Після завершення робіт (або за підсумками місяця) керівник на підставі службової записки/звіту про виконання завдання видає наказ про преміювання працівників за успішне, якісне й своєчасне виконання робіт за межами України згідно з договором, зазначивши конкретні суми до виплати.

Оподаткування та нарахування

Така премія чи надбавка входить до фонду додаткової заробітної плати (інших заохочувальних і компенсаційних виплат). Тому із суми заробітної плати та премії утримується ПДФО за ставкою 18% та військовий збір за ставкою 5%. На суму зарплати та премії роботодавець нараховує ЄСВ за ставкою 22%/8,41%. Якщо в місяці виплати сума доходу перевищує максимальну величину бази нарахування ЄСВ (у 2026 році вона становить 172 940 грн), єдиний внесок нараховується лише в межах цієї максимальної суми.

Додатково працівникам виплачуються добові за дні закордонного відрядження. Вони не оподатковуються ПДФО та військовим збором у розмірі до 80 євро за кожен календарний день за офіційним курсом НБУ (пп. 170.9.1 ПКУ).

Висновки

• Витрати на підвищену оплату праці та премії працівникам повністю включаються до виробничої собівартості робіт (дебет рахунку 23) і зменшують об'єкт оподаткування податком на прибуток;
• Можливість і порядок таких виплат обов'язково мають бути закріплені в локальних документах підприємства (Положенні про оплату праці) та оформлені наказами керівника;
• З усіх сум підвищеної заробітної плати та премій проводиться оподаткування в загальному порядку, а добові за кордоном не оподатковуються в межах законодавчих лімітів.