Виплата громадською організацією заробітної плати в натуральній формі

Щодо виплати компенсації за невикористану відпустку в натуральній формі (передачі ОЗ по залишковій вартості)

Грошова компенсація за невикористану відпустку, яка нараховується найманому працівнику, що перебуває з підприємством у трудових відносинах (зокрема, у день звільнення), входить до складу додаткової зарплати, як оплата за невідпрацьований час (див. пп. 2.2.12 Інструкції №5). Тому таку відпускну компенсацію обліковують як зарплату. 

Порядок виплати заробітної плати регулюється Законом №108/95-ВР «Про оплату праці». Так, заробітна плата працівників підприємств на території України виплачується у грошових знаках, що мають законний обіг на території України. В абз. 3 ст. 23 Закону №108, як виняток, колективним договором може бути передбачено часткову виплату заробітної плати натурою у розмірі, що не перевищує 30 відсотків нарахованої за місяць, у тих галузях або за тими професіями, де така виплата, еквівалентна за вартістю оплаті праці у грошовому виразі, є звичайною або бажаною для працівників, крім товарів, перелік яких встановлюється Кабінетом Міністрів України. (Переліку товарів, не дозволених для виплати заробітної плати натурою, затвердженому постановою Кабміну від 03.04.1993 р. №244). 

Тобто, законодавство висуває ряд обмежень щодо виплати заробітної плати в натуральній формі. 

Разом з тим, особливість натуральної видачі в тому, що кількість виплати зарплати в натуральній формі визначається спершу у кількісному вигляді, і лише потім визначається її вартість. Тобто, наприклад, в трудовому договорі встановлена щомісячна видача заробітної плати у натуральній формі в кількості 5 одиниць товару, наприклад, за фактичною собівартістю. І в такому разі працівнику щомісяця видають 5 одиниць товару, собівартість яких буде змінюватися. Незмінним буде залишатися лише кількість товару.

Очевидно, що в розглядуваній ситуації відбувається дещо інше, а тому це не може бути натуральною формою зарплати.

Альтернативний варіант

В описаній вище ситуації більш доцільним буде розглянути варіант видачі у рахунок заробітної плати промислових товарів (в даному випадку – основних засобів).  Цей варіант розрахунків фактично розглядається як продаж продукції (товарів, послуг) з подальшим зарахуванням заборгованості працівника за таку продукцію (товари, послуги) в рахунок заборгованості підприємства із зарплати, і  безпосередньо не належить до виплати зарплати в натуральній формі, відповідно, на такий варіант не поширюються норми ст. 23 Закону №108. Продати продукцію (товари, послуги) можливо на повну суму заробітної плати працівника (за його заявою) та без обмеження щодо видів продукції згідно з Переліком №244).

Документальне оформлення (орієнтовний перелік):

1. нарахування зарплати працівникові за розрахунковою відомістю у загальному порядку;

2. заява працівника з проханням в рахунок зарплати видати товар;

3. наказ керівника ГО на видачу товару (основних засобів);

4. укладення договору з працівником про купівлю-продаж товарів, в якому обумовлюються ціна та кількість товару;

5. Передача товру за накладною (або актом приймання-передачі) на товар;

6. зарахування заборгованостей підприємства перед працівником із заробітної плати і працівника перед підприємством за отриманий товар на підставі письмового договору або окремої заяви працівника.

Оподаткування: 

1. Нарахування ЄСВ на заробітну плату та утримання ПДФО і військового збору із суми нарахованої заробітної плати проводиться у загальному порядку. 

2. Видача товару в рахунок заробітної плати розглядається як операція постачання. 

При цьому, якщо продаж товару у рахунок заробітної плати проводиться за ринковими цінами, то податкові наслідки для працівника відсутні, оскільки при цьому працівникові не виплачується дохід, а погашається заборгованість. Але продаж із індивідуальною знижкою призведе до виникнення з точки зору оподаткування фізособи додаткового блага (пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ). Дохід у вигляді індивідуальної знижки буде визначатися із застосуванням «натурального» коефіцієнту відповідно до приписів норми пп. 164.5 ПКУ.  Військовий збір розраховується без коефіцієнта (ЗІР, категорія 126.05). Крім того, на суму знижки, на погляд автора, нараховується ЄСВ, оскільки Інструкцією №5 така знижка не віднесена до переліку виплат, що не належать до фонду оплати праці. 

Тому перед продажем  товару (власних основних засобів) з метою подальшого зарахування заборгованостей підприємства перед працівником із заробітної плати, і працівника перед підприємством за отриманий товар,  необхідно проаналізувати відповідність ціни продажу основних засобів, які передаються працівнику, рівню ринкових цін на дату продажу. 

Щодо обмежень відповідно до статусу неприбуткової організації

Оскільки громадська організація зазвичай є неприбутковою, продаж товарів (робіт, послуг), особливо, якщо вони придбані за кошти гранту чи пожертв, не повинен порушувати цільове призначення коштів. 

Так, згідно з пп. 133.4.2 ПКУ доходи (прибутки) неприбуткової організації використовуються виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами.

Таким чином, якщо кошти, отримані неприбутковою організацією від продажу власних основних засобів, буде використано для здійснення своєї статутної діяльності без розподілу таких доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших, пов'язаних з ними осіб, то таке використання не є порушенням вимог пп. 133.4.2 ПКУ.

Не буде порушенням і використання такого доходу в рахунок погашення кредиторської заборгованості перед підзвітною особою за умови, що витрати згідно авансового звіту здійснено у відповідності до статутної діяльності ГО. 

Висновки: 

1. Щоб не порушити норми трудового законодавства громадській організації необхідно розглянути варіант  видачі продукції в рахунок заробітної плати. Така операція не є виплатою заробітної плати в натуральній формі, а розглядається як продаж, внаслідок чого виникає зарахування однорідних вимог (заробітної плати та заборгованості по отриманій продукції);
2. Отримані неприбутковою організацією доходи від продажу власних основних засобів повинні бути  використані виключно для здійснення своєї статутної діяльності;
3. Порядок оподаткування ПДФО та ВЗ операцій з продажу  власних основних засобів з метою подальшого заліку заборгованостей буде залежати від того, чи відповідає ціна продажу цих основних засобів рівню ринкової.