Зарплата в інвалюті та її оподаткування

Чи можна у штатному розписі зазначати оклади лише у валюті?

Законодавством не заборонено встановлювати оклади в іноземній валюті та прописувати їх у колективному договорі із зазначенням курсу, за яким слід робити перерахунок, але виплачувати саму зарплату потрібно у гривнях.

Жорсткої форми штатного розпису для небюджетних підприємств немає. Тож, вони самі вирішують, як і що зазначити в цьому документі.

Мінсоцполітики щодо оформлення кадрової документації на такий випадок у листі від 22.08.2013 р. №923/13/84-13 сказало лише, що якщо у якомусь розпорядчому документі, наприклад в колективному договорі, зарплата працівників привязана до іноземної валюти, то в цьому ж документі мають бути прописані і правила перерахунку такої зарплати у гривню за курсом на дату нарахування зарплати. Проте і це лише рекомендація — те, за яким курсом фіксуються оклади, залежить від домовленості між роботодавцем та працівниками.

Отже, цілком може бути, що в штатному розписі оклади зазначені у гривнях і в іноземній валюті. Причому гривневий еквівалент зазначено той, що діє на дату складання штатного розпису. Це може бути гривневий еквівалент, визначений за курсом НБУ на останній робочий день місяця, якщо саме в цей день було складено штатний розпис. Проте тоді в ньому треба зазначити окремо дату складання і дату, з якої він починає діяти.

Чи можна виплачувати зарплату у валюті?

Заробітна плата працівників підприємств на території України виплачується у грошових знаках, що мають законний обіг на території України (ст. 23 Закону про оплату праці).

Єдиним законним платіжним засобом на території України є гривня, за винятком розрахунків за операціями, передбаченими ч. 2 ст. 5 цього Закону, і приймається без обмежень на всій території України для проведення розрахунків (ч. 1 ст. 5 Закону про валюту).

Зверніть увагу, на постанову Верховного Суду у справі від 26.06.2019 р. №761/21776/16-ц.

«Згідно із ст. 192 ЦКУ, законним платіжним засобом, обов'язковим до приймання за номінальною вартістю на всій території України, є грошова одиниця України - гривня. Іноземна валюта може використовуватися в Україні у випадках і в порядку, встановлених законом.

Відповідно до ч. 1 ст. 533 ЦКУ грошове зобов'язання має бути виконане у гривнях. Отже, гривня як національна валюта є єдиним законним платіжним засобом на території України.

Разом з тим, ч. 2 ст. 533 ЦКУ допускає, що сторони можуть визначити в грошовому зобов'язанні грошовий еквівалент в іноземній валюті.

Таким чином, закон передбачає обов'язковість здійснення платежів на території України в національній валюті, однак не містить заборони на використання в розрахунках розміру грошових зобов'язань іноземної валюти або інших розрахункових величин».

Для врегулювання цього питання, і щоб працівник не вважав, що він недоотримує зарплату через коливання курсу валют, йому можна оклад встановити у іноземній валюті і виплачувати в національній валюті України з перерахунком за курсом НБУ за офіційним курсом відповідної валюти на день платежу.

Чи правильно зазначати оклад у гривнях за курсом на останній робочий день місяця?

Роботодавцю і працівнику головним є розмір зарплати на дату її нарахування. Але цей розмір визначатиметься з розміру окладу в іноземній валюті. Порядок перерахунку може бути прописаний в колективному або трудовому договорі. 

Консультують податківці

ЗІР, підкатегорія 103.02: «Яким чином буде визначатися база для нарахування ПДФО, якщо заробітна плата нараховується та виплачується в іноземній валюті найманому працівнику — нерезиденту, а саме за валютним курсом НБУ, що діє на момент нарахування заробітної плати чи її виплати?».

Згідно з п. 164.4 ПКУ під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом НБУ, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів.

Враховуючи викладене, при нарахуванні та виплаті заробітної плати в іноземній валюті найманому працівнику — нерезиденту такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом НБУ, що діє на момент нарахування таких доходів.

Як діяти? 

Якщо курс зростає, — добре. А в разі зменшення — проблема, бо працівник за виконану норму праці, виходить, «безпідставно» отримує меншу зарплату, що є істотною зміною умов праці та порушенням ст. 32 і 103 КЗпП.

Проте у період дії воєнного стану повідомляти працівників про зміну істотних умов праці та умов оплати праці, передбачених зазначеними нормами, можна не пізніше запровадження таких умов. Але й умови договорів про працю, які погіршують положення працівників порівняно із законодавством України про працю, є недійсними (ст. 9 КЗпП).

Тому, щоб не потрапити під дію ст. 9 КЗпП, потрібно так скласти Положення про оплату праці, де встановлюють розміри зарплати, щоб не допустити в односторонньому порядку зниження оплати праці у разі коливання курсу інвалюти у бік зниження.

Наприклад, зазначити, що зарплата встановлюється у валюті і виплачується в національній валюті України з перерахунком за курсом НБУ на останній день місяця, за який вона виплачується, але не нижче від курсу, згідно з яким виплачувалася зарплата за попередній місяць.

Тож доречно прописати у трудовому договорі або Положенні про оплату праці — доплату до певної суми в іноземній валюті за курсом на певну дату (у разі його зменшення) або визначити таку доплату як премію.

Такий вид доплати входитиме до складу фонду додаткової заробітної плати, згідно з пп. 2.2.1 Інструкції №5, і включатиметься в майбутньому до розрахунку відпусткових як складова заробітної плати (абз. 1 п. 3 Порядку №100).

Отже, згідно з п. 164.4 ПКУ  під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом НБУ, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів.

Згідно з п. 164.6 ПКУ для обчислення бази оподаткування використовується нарахована заробітна плата.

Враховуючи викладене, при нарахуванні та виплаті заробітної плати в іноземній валюті найманому працівнику, такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом НБУ, що діє на момент нарахування таких доходів.