Отримання у 2025 році первинних документів, що підтверджують господарські операції (придбання матеріалів, МНМА, ОЗ) за минулі звітні періоди (2018-2024 роки), вимагає виправлення даних бухгалтерського обліку та, ймовірно, податкової звітності. Несвоєчасне відображення таких операцій кваліфікується як помилка минулих періодів.
Бухгалтерський облік: Виправлення помилок
Нормативна база: Порядок виправлення помилок регулюється Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах" (НП(С)БО 6). Господарські операції повинні відображатися в обліку в періоді їх здійснення на підставі первинних документів (ч. 5 ст. 9 Закону про бухоблік).
Механізм виправлення:
Помилки, що впливають на фінансовий результат: Оскільки неоприбуткування активів (і, відповідно, ненарахування амортизації для ОЗ та МНМА) вплинуло на фінансовий результат минулих років, виправлення здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку (рахунок 44) на початок 2025 звітного року (пп. 4 НП(С)БО 6).
Бухгалтерська довідка: Всі виправлення здійснюються на підставі бухгалтерської довідки, складеної у місяці виявлення помилки (тобто у 2025 році). Довідка повинна містити:
- Зміст помилки (несвоєчасне отримання документів та неоприбуткування активів);
- Періоди, яких стосується помилка (конкретні роки 2018-2024 рр.);
- Посилання на первинні документи, що надійшли;
- Суму операції та кореспонденцію рахунків, якою виправляється помилка. Наприклад: Дт 15, 20, 22, 112 Кт 631, 685 (відображення оприбуткування); Дт 10, 112 Кт 15 (введення в експлуатацію ОЗ/МНМА); Дт 44 Кт 13 (донарахування амортизації за минулі роки) тощо.
Оприбуткування активів:
- Матеріали: Оприбутковуються за первісною вартістю на рахунки 20, 22;
- МНМА/ОЗ: Спочатку відображаються на рахунку 15 "Капітальні інвестиції", потім вводяться в експлуатацію на рахунки 10 "Основні засоби" або 112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи";
- Амортизація: Необхідно розрахувати та донарахувати амортизацію за ОЗ та МНМА за весь період з моменту, коли вони мали бути введені в експлуатацію (згідно з датами первинних документів) до кінця 2024 року. Сума донарахованої амортизації за минулі роки коригує нерозподілений прибуток (Дт 44 Кт 13).
- Фінансова звітність: При складанні фінансової звітності за 2025 рік необхідно буде повторно відобразити порівняльну інформацію за 2024 рік з урахуванням виправлень, а також розкрити інформацію про виправлені помилки у Примітках до фінансової звітності (пп. 5, 20 НП(С)БО 6).
Податковий облік
Наведені помилки можуть вплинути і на податковий облік. Але це питання слід розглядати окремо, залежно від системи оподаткування, на якій перебуває підприємство, і впливу кожної конкретної помилки на податковий облік.
Висновки:
1. Отримання документів за 2018-2024 у 2025 - помилка минулих періодів;
2. Виправлення через коригування нерозподіленого прибутку (р. 44) на підставі бухгалтерської довідки у 2025 року;
3. Можливий вплив на податковий облік, потребує окремого аналізу.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 116 грн/міс
Передплатити