Відшкодування перевізником вартості пошкодженого товару: облік та оподаткування

Бухоблік

Пошкоджені товари, датою отримання акту від перевізника про пошкодження, слід списати бухгалтерським записом Дт 947 Кт 28 на суму вартості таких товарів, при цьому одночасно визнається заборгованість перевізника за такі зіпсовані товари проводкою Дт 375 Кт 716 на суму отриманого відшкодування від перевізника (у даному випадку - 3300 грн). 

На дату отримання відшкодування підприємство відображає нарахування ПДВ проводкою - Дт 716 Кт 641/ПДВ.

При цьому, оскільки покупець при першому постачанні товар не отримав, то, відповідно, видаткова накладна не складається.

Оподаткування ПДВ відшкодування вартості товару

У підкатегорії «ЗІР» 101.07, у відповіді на питання: «Як оподатковується ПДВ операція з отримання/перерахування коштів як відшкодування збитків за пошкоджене (знищене, або втрачене) майно?» вони зазначають, що кошти, що надходять платнику ПДВ на його банківський рахунок як відшкодування збитків за пошкоджене або знищене майно, розцінюються як компенсація вартості такого майна та, відповідно, включаються до бази оподаткування ПДВ і підлягають оподаткуванню ПДВ на загальних підставах з нарахуванням податкових зобов’язань з ПДВ. Відповідно на суму такого відшкодування складається податкова накладна як на звичайне постачання товару, де отримувачем зазначається особа яка сплачує таке відшкодування.

Також про це вони зазначають у листі від 30.12.2016 р. №28710/6/99-99-15-03-02-1 (наш коментар див. тут) та в ІПК від 07.07.2017 р. №1051/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.

У даному випадку, на нашу думку, датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ буде дата надходження  коштів в рахунок відшкодування збитків, адже передання товару перевізнику відбувалось в межах договору про транспортування та не є оподатковуваною операцією.

Зауважте, що при повторному постачанні товару покупцю друга податкова накладна не складається  (оскільки податкова накладна була складена на передоплату товару, постачання якого так і не відбулось ще).

Чи потрібно нараховувати ПЗ з ПДВ на суму податкового кредиту  щодо пошкодженого товару відповідно до п. 198.5 ПКУ? Однозначно ні. Оскільки податківці вважають відшкодування вартості товару  його постачанням, відповідно, списання такого товару матиме «господарське» призначення – адже товар використано у господарській діяльності та в оподатковуваній операції. Тобто підприємство кожного разу  буде мати право на податковий кредит з ПДВ – при закупівлі пошкодженого товару і при закупівлі реалізованого товару. Отже, коригувати його не потрібно.

Нижче наводимо схему бухгалтерських записів за умовами запитання: