Орендна плата за приміщення державної власності: як відобразити в обліку?

Організаційні відносини, пов’язані з передачею в оренду майна державних підприємств, установ та організацій та іншого окремого індивідуально визначеного майна, що перебуває в державній та комунальній власності, підприємств, заснованих на майні, або перебуває у комунальній власності (далі - підприємства), їх структурних підрозділів, а також майнові відносини між орендодавцями та орендарями щодо господарського використання державного майна, майна, що перебуває у комунальній власності, регулюються Законом "Про оренду державного та комунального майна"

Методика розрахунку орендної плати та пропорції її розподілу між відповідним бюджетом, орендодавцем і балансоутримувачем визначаються для об'єктів, що перебувають у державній власності, Кабміном (п. 2 ст.19 Закону № 2269).

Пунктом 2 Методики розрахунку орендної плати за державне майно та пропорції її розподілу, затвердженої постановою Кабміну від 04.10.1995 р. №786, встановлено, що розмір орендної плати встановлюється договором оренди між орендодавцем та орендарем.

Але п. 17 Методики визначено, зокрема, що у разі, коли орендодавцем майна є Фонд державного майна, його регіональне відділення чи представництво, орендна плата спрямовується:

за нерухоме майно державних підприємств, установ, організацій (крім підприємств, установ та організацій галузі кінематографії, що належать до сфери управління Мінкультури, – на період до 31 грудня 2016 року) – 70% орендної плати до державного бюджету, 30% державному підприємству, організації, на балансі яких перебуває це майно.

ЦКУ не відносить відносини оренди до надання послуг орендодавцем. Однак, на практиці (зокрема, і відповідно до договору оренди) часто орендодавець складає акт саме на послуги оренди. 

Довідково (оскільки це не зазначено у запитанні): якщо орендодавець є платником ПДВ, то, як роз’яснює ДФСУ у листі від 04.02.2016 р. № 2383/6/99-99-19-03-02-15, послуги з надання орендодавцем державного майна в оренду є об’єктом оподаткування ПДВ, незалежно від того, чи розподіляє орендар суму орендної плати, чи перераховує її на рахунок орендодавця в повному обсязі.

На дату виникнення податкових зобов’язань з ПДВ державне підприємство - орендодавець (незалежно від того, чи розподіляє орендар суму орендної плати чи перераховує її на рахунок орендодавця в повному обсязі) складає податкову накладну на всю суму орендної плати, передбачену договором оренди, без урахування витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна та комунальних послуг і енергоносіїв.

Податкова накладна, складена орендодавцем при наданні послуг з оренди державного майна та зареєстрована в ЄРПН, є підставою для включення орендарем суми ПДВ, зазначеної у такій податковій накладній, до складу податкового кредиту.   

Підставою   для   бухобліку  господарських операцій, зокрема, у орендаря,  є  первинні  документи. Документом, що підтверджує нарахування орендної плати за надані послуги, є акт, наданий орендодавцем. Документом, який підтверджує факт сплати орендної плати на відповідні рахуни, є платіжне доручення і виписка банку. Оскільки договором оренди саме орендодавець, відповідно до Методики, зазначив, що сплата орендної плати має відбуватися на різні банківські рахунки і різним одержувачам, перерахування таким чином орендної плати означатиме для орендаря виконання обов’язку зі сплати орендної плати саме перед орендодавцем.  

Підприємство керуючись даними первинними документами і відображає в обліку відповідні бухгалтерські проведення. Наприклад, у випадку, якщо орендна плата сплачується наперед (авансовими платежами), бухоблік її буде наступним.

У тому ж випадку, якщо сплата за оренду відбувається після надання орендних послуг, то така сплата орендодавцю відображається проводкою Дт 631 Кт 311 (без застосування субрахунку 371).